丁宇星
2013年10月在北京召開的世界審計組織第21屆大會上通過《北京宣言》。《北京宣言》指出，審計機關在資源環境領域的職責，在于揭示威脅資源環境安全的隱患和問題，提出完善政策的建議，在促進國家資源環境法規和政策的貫徹落實、維護財經法紀和國家利益、提高資金使用效益和效果、督促政府和企業加大環境保護力度、保障資源環境安全等方面發揮積極作用。
一、基層資源環境審計的內容
（一）資源環境政策執行情況
關注資源環境法律法規、規劃、措施、制度的合理性，政策的效益性及政策目標的實現情況。結合基層資源環境審計的實際情況，主要關注水污染防治情況及節能減排情況。
在水污染防治審計中，要檢查環境保護法律法規的貫徹落實情況，流域治理的責任落實情況，建設項目對水環境的影響，揭露和查處破壞污染環境、影響民生問題的資源環境違規問題，提高資源環境資金效益。問責相關違法主體，確保罰款、關停整頓等處罰措施的執行，通過加強法律法規的執行力度，倒逼污染企業淘汰或轉型升級。
在節能減排審計中，關注節能減排政策法規的執行情況，重點檢查抑制產能過剩、淘汰落后產能等資源環境法律法規及政策的落實情況以及差別電價、脫硫電價等價格杠桿的執行情況，揭露和查處違規上高耗能高污染項目、淘汰落后產能進展滯后等問題。通過查找存在的主要問題并分析原因，提出完善節能減排的政策意見及建議。
（二）資源環境責任履行情況
資源環境責任履行情況包括有關部門以及企事業單位是否履行法律規定的保護環境及管理資源的責任，以及資源環境責任的目標是否實現。資源環境審計對象范圍廣，包括制定資源環境保護政策及措施的政府及有關部門；具體負責對資源環境進行治理及監督的各級資源環保部門；負責資源環境資金的征收、發放的部門及其他涉及資源環境保護的部門。在基層審計機關進行資源環境審計的過程中，應當將被審計單位的環境責任納入關注事項。關注保護環境及管理資源的工作機制是否協調，履職情況是否到位，監管情況是否完善，履職結果是否有效等。尤其是對鄉鎮、街道、及執法機構的審計中，應將污染排放總量削減目標，環境保護工作，淘汰落后產能工作，環境資金的運用情況，以及在環境保護問題上有無權力尋租等事項作為關注點，對被審計單位的資源環境責任履行情況進行評價。通過對資源環境責任履行情況的審計，尤其是節能減排及環境保護總體目標的實現情況，整合審計資源，通過資源環境審計，形成有效的監督及評價機制，淘汰高污染高能耗項目，形成合力促進經濟結構的調整。
（三）資源環境資金征收管理使用情況
資源環境資金審計是對資源環境相關的公共財政資金、政府性基金、政府性貸款和其他資源環境相關資金的真實性、合規性、效益性進行審計。一是征收解繳環節，征收單位是否及時足額征收或解繳資源環境資金，是否存在違規少收、多收，擅自緩繳和減免，坐支或截留資源環境資金等問題。二是分配撥付環節，檢查各級財政及主管部門安排和分配資金合規性，按預算將資金撥付到相關用款單位的及時性，是否存在少撥、欠撥或延遲撥付等現象，是否存在因滯留或截留資源環境資金而影響項目建設進度及效益的問題。三是管理使用環節，檢查資金使用單位資源環境資金使用的合規性，是否存在虛報、擠占、挪用、冒領資源環境資金的情況。分析資金的使用是否達到預期目標，是否存在因決策失誤、可研不足等造成重大損失浪費及效益低下等問題。基層審計機關進行資源環境審計，為促進縣局經濟結構調整，著重關注污水處理費、排污費、差別電價、脫硫電價收入等，確保相關稅費的依法足額征收，防止排污者及資源使用者漏繳稅費，轉嫁排污及資源使用成本，確保國家稅費政策發揮對調整經濟結構的宏觀引導作用。
（四）資源環境項目建設運行情況
關注資源環境保護項目立項、管理、效益等情況，評估重大基建項目對資源環境造成的影響等。一是項目建設管理情況，檢查項目可研論證的充分性，建設程序的合規性，工程造價的合理性，檢查工程質量是否符合有關標準和設計要求，工期是否合理等。二是項目運營效果情況，檢查項目是否建成并投用、運營結果是否達到設計要求，預期的項目目標是否實現等，是否存在損失浪費、設施閑置等問題。
基層審計機關進行資源環境審計時，為促進縣域經濟結構調整，需著重關注建設項目資源環境保護措施的有效性和經濟性，防止建設項目違反投資產業政策、環境保護措施不到位，以及出現浪費資源、污染環境和破壞生態等問題，以提高工程建設項目的資源環境效益，通過對項目資源環境績效評價，嚴格把控高污染高能耗的項目立項。
二、基層資源環境審計的方法
（一）信息系統審計法
信息系統審計是檢查信息系統的安全性、數據的完整性，評價被審計單位的工作、經營的目標實現情況及資源使用效益的過程。在資源環境審計中，審計人員對排污費征收管理系統、污染物排放總量統計系統、污染物在線監測系統等進行審計,檢查信息系統的安全性、完整性和穩定性，分析信息系統的有關數據，發現線索，揭露問題。
例如，在對排污費計征系統的審計中，分析該信息系統中排污費申報、核定、繳納數據的真實性，將實際抽樣化驗結果與計征排污費的污染物排放量核對，檢查是否存在不匹配的情況；在對污染源在線監測系統的審計中，對廢氣濃度、煙塵濃度、排放總量等信息進行審計，檢查是否存在企業違規排放、采集傳輸數據不準確、失實等問題；在對新能源汽車補貼政策執行審計中，通過對汽車銷售系統數據庫關鍵數據進行檢索，查找汽車銷售方虛報銷售數據騙取中央財政節能汽車推廣補助等問題的線索。
（二）空間技術審計法
空間技術審計法指通過遙感和衛星等空間技術來實現的信息技術方法，如全球定位系統（GPS），地理信息系統(GIS)，衛星遙感技術和航空測繪技術等方法。這些技術可以在土地資源審計、林業生態審計、流域污染防治審計中應用，有效地提高了審計效率，節約了時間及成本，也降低了審計風險。
在水污染防治的審計中，可以利用空間定位技術查看河岸排污口位置，對比排污口的坐標與水源地保護區的坐標，查看是否存在自然保護區附近設立排污口的問題。
（三）聘請外部專家
資源環境審計的復雜性致使有些審計事項不能由審計人員獨立完成，一些復雜的資源環境事項需要專業人員才能處理，有時要利用先進的儀器進行檢測。基層審計機關應該注重專家庫及專家檔案的建設，聘請在資源環境審計中具備勝任能力的外部專家，在資源環境審計過程中提供咨詢和指導，幫助開展有關審計事項，彌補審計人員專業技能上的不足，增強審計人員的專業勝任能力。
（作者單位：義烏市審計局）
