胡匯祾
預算管理審計歷來是廣東省教育廳布置全省教育系統(tǒng)年度審計工作要點時的重中之重。為貫徹落實省教育廳的指示精神，同時結合內(nèi)部管理的實際需要，我校長期將預算管理審計列入重要議事日程，持續(xù)推進，為提高學校預算管理精細化、科學化水平發(fā)揮了積極的作用。
一、我校預算管理審計業(yè)務展開的切入點及組織方式
(一)我校預算管理審計業(yè)務展開的切入點
我校預算管理審計主要有兩個切入點。一是審簽，二是預算執(zhí)行情況審計。
1.審簽
我校現(xiàn)行審計審簽事項規(guī)定“凡已達到校內(nèi)公開招標或政府招標要求的基建修繕工程、物資設備采購以及服務類采購等經(jīng)濟事項，在招標前，審計部門須進行事前項目執(zhí)行預算審簽”。按照該項規(guī)定，我校內(nèi)部審計人員對送審項目是否經(jīng)過可行性論證、是否規(guī)范立項、是否有預算安排等關鍵控制環(huán)節(jié)嚴格把關，將審計工作關口前移，加強事前監(jiān)督、過程監(jiān)督，履行風險預警職能，防患于未然，充分發(fā)揮審計“免疫功能”。同時，由于審簽時需要不斷溝通互動、調(diào)查研究，強化了審計人員的服務意識和能力，增進了與被審計方的理解與共識。
2.預算執(zhí)行情況審計
我校按照《廣東省教育系統(tǒng)預算執(zhí)行情況審計辦法》的有關要求，以預算執(zhí)行情況審計為切入點，依據(jù)國家有關法律法規(guī)對學校及所屬單位預算執(zhí)行的真實、合法和效益進行審查和評價，出具年度預算執(zhí)行情況報告，以規(guī)范學校預算編制、調(diào)整與執(zhí)行，促進加強財務管理，提高教育資金的使用效益，推動事業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。
(二)我校預算管理審計業(yè)務展開的組織方式
預算審簽工作作為我校內(nèi)部審計部門的工作職責之一，具體由審計處財務審計科實施，實行二審三級管理，即初審責任人、復審責任人、分管副處長及審計處處長。
預算執(zhí)行情況審計業(yè)務項目的組織形式有兩種:自己審和外購勞務。
二、我校預算管理審計業(yè)務的具體實踐
(一)自己動手，精耕細作
2013年之前，我校預算執(zhí)行情況審計工作都是依靠內(nèi)部審計自己的力量開展的。最初，我們從會計報表入手，按照會計報表所列項目順序，有重點地逐項進行審計。這種方法的特點是取數(shù)方便，審計結果的數(shù)據(jù)呈現(xiàn)形式與行業(yè)會計報表的形式基本一致，也可以說就是報表審計，通過報表數(shù)據(jù)再關注預算及財務管理。但是這種方法考察預算管理更多的是從報表項目總體而言，無法把責任落實到單位，很難直接體現(xiàn)審計為內(nèi)部管理服務。
在審計實踐中，我們積極探索、不斷嘗試，逐步采用“從項目入手”新的預算執(zhí)行審計方法。具體包括以下幾個程序:
1.編制項目收支一覽表
以學校預算文件的各項預算指標為比較基礎，根據(jù)學校財務管理系統(tǒng)提供的“項目收支明細賬”分析編制“項目實際收入、支出一覽表”和“項目實際支出一覽表”，該表以各部門、項目為單位，詳細列明，各項目、各部門和單位年初項目余額、本年預算金額、本年實際支出金額、年末余額等要素。
2.抽樣審查內(nèi)控制度
從制度的角度，抽樣審查重點收支項目(包括單位和部門)的合法合規(guī)性并關注其合理性。
3.個別詢問
根據(jù)抽樣結果及審計職業(yè)判斷，再與重點資金使用部門和預算管理部門(財務處)負責人及經(jīng)辦人進行個別談話，尋找產(chǎn)生預算執(zhí)行差異的真實原因。
4.召開部門或單位財務“一支筆”負責人座談會
我校對部門或單位財務“一支筆”負責人座談會非常重視，主管校領導親自到會，廣泛聽取與會人員對我校預算管理的意見和建議。
5.召開科研經(jīng)費管理座談會
邀請學校科研大戶參會，了解科研經(jīng)費使用管理情況，遇到的困難、需要提供的支撐等。
6.提出審計建議
通過一系列的審計程序，審計人員掌握了大量的信息，“公說公有理，婆說婆有理”的思辨中逐步發(fā)現(xiàn)預算及其相關的管理問題，針對問題，在審計報告中提出審計建議。
7.專業(yè)報告通俗表達
為便于校領導從多角度理解審計所發(fā)現(xiàn)的重要問題，除正式的審計報告外，針對重大問題還要用通俗的語言風格向校領導再次呈文，充分體現(xiàn)服務意識。
(二)借力用力，外購服務
外購服務的直接原因是人手少任務重。為確保審計質(zhì)量，目前我校的外購服務暫時局限在購買會計師事務所的智力勞動，即事務所派員參加本次審計工作，而不是將整個項目完全委托給事務所。審計小組組長由審計處副處長擔任，會計師事務所人員作為主審、組員加入審計小組。審計報告由會計師事務所起草，按照我校既定的內(nèi)部審計報告格式和程序進行，最終以我校審計處名義簽字蓋章，即審計處對審計報告負責。
對于會計師事務所的選聘，我校按照公開、公平、公正的原則，成立招標小組，在開展會計師事務所市場調(diào)查(調(diào)查要點包括名稱、屬地、從業(yè)經(jīng)驗、口碑等)的基礎上，擬定采購文件、發(fā)出競爭性談判邀請、組織談判，并以綜合評分方法評選出中標事務所。
為加強對委托事務所審計質(zhì)量的控制及評估，我校采取以下幾項措施，強化審計質(zhì)量過程跟蹤:
1.明確立本項目的運行機制
包括招標小組、審計小組、合同約定等。
2.明確審計質(zhì)量評估的依據(jù)
包括內(nèi)部審計具體準則第9號—內(nèi)部審計督導、內(nèi)部審計具體準則第10號—內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)、內(nèi)部審計具體準則第13號—評價外部審計工作質(zhì)量等。
3.明確對會計師事務所的基本要求
明確負責人必須是注冊會計師或會計師，且具備良好的溝通協(xié)調(diào)能力，組員必須有2人以上是中級職稱或注冊會計師等。
4.要求會計師事務所提供周進度報告
在審計過程中事務所必須每周五向?qū)徲嬏幒喴嬷?紙質(zhì)或郵件)工作進度等情況，內(nèi)部審計部門也可不定期對事務所的工作進行抽查、監(jiān)督。
5.質(zhì)量評估標準體系表格化
探索可操作的對會計師事務所工作質(zhì)量評估標準并盡可能表格化，形成體系。
三、審計體會
(一)“從項目入手”使預算管理審計落到實處
從項目入手，以學校預算文件的各項預算指標為比較基礎開展預算執(zhí)行情況審計，是站在學校管理的平臺上，全面審查各部門單位和項目的預算收支執(zhí)行情況，遵循錢隨事走的常識，繼而考察各部門和項目的完成進度，為經(jīng)濟責任審計打下良好的基礎，同時為校領導經(jīng)濟決策提供參考，有力地促進學校加強管理。這是我校內(nèi)部審計以管理為導向、服務管理的比較典型的審計實踐。
(二)內(nèi)控制度體系健全并行之有效是關鍵
從項目入手開展預算執(zhí)行情況審計的方法，要真正能夠體現(xiàn)實效，前提是單位本身建立起系統(tǒng)的行之有效的內(nèi)部控制制度、標準、程序，責任到人到部門并且落實問責制。否則，審計部門很可能會好心辦不好事，演變成揭人短、討人嫌的角色。
(三)“參與式審計”方法就是好
內(nèi)部審計之父勞倫斯.索耶提倡“參與式審計”，這個理念與方法的重要意義在于將審計與被審計心態(tài)由慣常的“面對面”改為“肩并肩”，富有人文精神，在本質(zhì)上符合我國內(nèi)部審計促進單位實現(xiàn)目標的服務宗旨，與我校依法治校、民主治校、陽光治校的理念異曲同工。我校內(nèi)審部門積極踐行這種理念和方法，謀求審計人員與被審計單位或部門之間最大程度的相互尊重、相互理解、相互支持、和而不同的格局，推行“陽光審計”，努力做到好事好做，好話好說，逆耳的話也要誠懇地說。該方法要想行之有效，前提條件必須是審計與被審計雙方要有共同的職業(yè)價值觀及工作目標，要以學校大局為重，以學校年度工作要點為指揮棒，以學校中長期規(guī)劃為引領方向，不能局限于部門或單位利益得失。
