2016年度全國高級會計專業技術資格考試
高級會計資格
高級會計實務模擬試題
（本試題共九道案例分析題，第一題至第七題為必答題；第八題、第九題為選答題，考生應選其中一題作答）
答題要求：
（1）使用黑色字跡簽字筆填寫試題本上右上角姓名、準考證號；
（2）使用0.5-0.7毫米的黑色字跡簽字筆在答題卡中指定答題區域內作答，否則按無效答題處理；
（3）計算出現小數的，保留兩位小數；
（4）字跡工整、清楚。
案例分析題一（15分）
甲股份有限公司（下稱“甲公司”）為上海證券交易所主板上市公司，按照有關規定每年出具內部控制評價報告和內部控制審計報告。下面是有關甲公司內部控制建設、評價和審計的有關情況：
（1）甲公司根據法人治理結構的要求，規定董事會對股東大會負責，依法行使企業的經營決策權，下設戰略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會，明確規定戰略委員會的職責是根據職能部門擬定的企業發展戰略方案，審議批準企業發展戰略。
監事會對股東大會負責，監督企業董事、經理和其他高級管理人員依法履行職責。經理層對董事會負責，主持企業的生產經營管理工作，下設發展規劃部、人力資源部、財務與內部控制部、資產管理部、營銷部、采購部、內部審計部等，明確規定了各職能部門的職責權限、人員編制、工作程序等。
（2）乙公司為甲公司全資控股子公司，在內部控制中存在以下問題：
?、僖夜居捎诤暧^環境經濟增速放緩影響，產品需求下降，生產線使用率不高，產能過剩，產品滯銷，決定加大促銷力度，全面實行賒銷制度，導致短時期內應收款項激增，收賬困難。
?、谝夜竟潭ㄙY產在資產結構中所占比例很大，由于生產設備落后，生產的常規產品款式過時缺乏競爭力；設備維護不力，導致產品粗糙，不能滿足消費者的要求。
③乙公司為了提高產品競爭力，按規定程序批準，決定對生產線進行更新改造，實現技術升級。為了加快工程進度，乙公司邀請了以前與其有合作關系的兩家施工企業進行洽談，指定了其中一家公司進行技術改造的工程建設。
?。?）為了做好內部控制評價工作，甲公司聘請具有證券期貨業務資格的A會計師事務所（下稱“A所”）出具內部控制評價咨詢報告。A所十分重視，擬定了內部控制評價工作方案。該方案經甲公司總經理批準后實施，于當年5月份即組成評價工作小組進駐甲公司。A所在內部控制評價中發現以下問題：
?、偌坠驹谀瓿跣略O立了一家控股子公司（丙公司），制定了各項規章制度。A所鑒于丙公司建立了完善的管理制度，在內部控制評價中主要評價了各項管理制度的運行情況。
?、诩坠究毓傻亩」荆捎谠O備老化，維修不當，在生產中發生重大污染事故，被國家環保部門處以停產整改并處罰款2000萬元的重大行政處罰。丁公司根據環保部門的要求進行了整改，并將繳納的罰款如實反映在財務報告中。A所認為，丁公司已經整改完畢，在評價報告基準日，不存在非財務報告內部控制重大缺陷；并已進行了正確的會計處理，也不存在財務報告內部控制重大缺陷，因此在擬定的內部控制評估報告中確認了內部控制有效的結論。
A所如期提交了內部控制評價咨詢報告，經甲公司管理層審核同意，于評價基準日后的4月15日對外發布了甲公司內部控制評價報告。
?。?）甲公司鑒于A所在出具內部控制咨詢報告中的良好表現，甲公司聘請A所出具當年內部控制審計報告和出具財務報表審計報告。
A所接受委托，充分利用內部控制評價咨詢報告工作底稿，大大降低了審計成本，提高了審計時效，按時出具了內部控制審計報告和財務報表審計報告。
要求：
1.根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，判斷資料（1）中的做法是否恰當，并說明理由。
2.根據企業內部控制應用指引的要求，逐項說明資料（2）中事項①至③可能產生的主要風險；并針對每項主要風險，分別提出相應的控制措施。
3.根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，判斷資料（3）中是否存在不當之處；如果存在不當之處，請說明理由。
4. 根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，判斷資料（4）中是否存在不當之處；如果存在不當之處，請說明理由。
案例分析題二（10分）
華鑫公司是一家電冰箱配件生產商。公司2012年末有關資產負債表（簡表）如下表所示。公司營銷部門預測， 2013年公司銷售收入將在2012年45億元的基礎上增長20%。財務部門根據分析認為，2013年公司銷售凈利率（凈利潤/銷售收入）能夠保持在10%的水平：公司流動資產、流動負債將隨著營業收入的增長而相應增長，增長率與銷售收入增長率相同。
公司希望進一步通過規模擴張來實現規模經濟效益，因此預計2013年新增固定資產投資3億元，來擴充生產線，公司計劃2013年外部凈籌資額全部通過長期借款解決。公司主要依賴于生產和制造環節創造利潤，未來不再增加研發投入，將主要依賴現有產品的生產與經營實現獲利，不再涉足創新產品的開發與研制。
公司經理層將上述2013年度有關經營計劃、財務預算和籌資規劃提交董事會審議。根據董事會要求，為樹立廣大股東對公司信心，公司應當向股東提供持續的投資回報。每年現金股利支付率應當維持在當年凈利潤60%的水平。為控制財務風險，公司擬定的資產負債率“紅線”為60%。
假定不考慮其他有關因素。
華鑫公司簡化的資產負債表
資產 負債與所有者權益
現金 6 應付賬款 24
應收賬款 24 長期借款 36
存貨 18 實收資本 18
非流動資產 52 留存收益 22
合計 100 合計 100
要求：
（1）根據上述資料和財務戰略規劃的要求，計算A公司2013年為滿足銷售收入20%的增長所需要的外部凈籌資額
（2）判斷華鑫公司經理層提出的外部凈籌資額全部通過長期借款籌集的籌資戰略規劃是否可行，并說明理由。
（3）如果要滿足經理層提出的融資方式條件，股利支付政策需做怎樣的調整才能實現。
（4）根據公司的投資行為，判斷公司投資的戰略目標選擇,同時分析公司的投資時機戰略選擇。
案例分析題三（15分）
資料一：甲公司是一家成立于90年代初的手機制造商，目前為亞太地區的多個國家和地區的商業、政府、大型機構和個人提供服務。2010年到2011年，受金融危機的影響，甲公司將其國外市場的業務縮小，進而轉向中國市場，為穩固在中國市場的份額，甲公司對市場的現狀進行了分析：（1）目前中國的手機市場競爭激烈，蘋果、三星、小米、聯想等品牌手機都在爭搶這個市場；（2）除此之外，中國新興的本土品牌手機異軍突起，都想分一杯羹；（3）現在的手機行業，大屏智能手機日趨熱銷，尤其針對青年消費者，大屏智能手機更受歡迎。（4）由于在中國手機行業有著太多的手機品牌，因而顧客也有著眾多的選擇，有著較強的討價還價能力。（5）為緩解低價格帶來的壓力，甲公司在選擇原材料供應商方面也極盡苛刻，甲公司多選擇與供應商長期合作的方式，在不同的生產地區與不同的供應商簽訂供應合同，不存在對某一供應商絕對的依賴，且能夠控制其價格。
以往商用手機只是甲公司手機業務中的一部分，2011年甲公司借助其在手機業務中的龍頭地位優勢加強了在商用手機市場領域中的開發，擬設計4G終端功能，通過與移動通信商的通力合作，引進移動通信商新開發的4G功能軟件，實現高速上網、視頻通話、電視/視頻、音樂、在線游戲、手機閱讀、手機導航/路況/定位、家庭視頻監控、家庭多媒體電話、遠程醫療監控、移動醫療護理等功能，提升其現有商用手機的競爭地位。
資料二：甲公司于2011年5月21日發行了100萬份面值為200元、年利率1.75%，并于2018年5月21日到期的可轉換公司債券。債券持有人可選擇在2011年8月21日至債券到期日內任何時間，按20元的初始轉股價（在若干情況下可予以調整）轉換成該公司股票。該可轉換公司債券還設置了贖回條款和回售條款，即股票在連續30個交易日內的收市價均最少為每個交易日所適用的轉股價的130%，甲公司可以選擇以相等于債券本金金額100%的贖回價，連同任何應計利息，贖回全部或部分債券；根據回售條款，2016年5月21日可轉換公司債券持有人有權將可轉換公司債券以面值130%的價格回售給發行公司。截至到2015年6月30日，該日每股價格達到27元。
要求：
根據資料一和資料二，分別回答以下問題：
（1）根據資料一，利用波特的五力模型對甲公司的行業環境進行分析
（2）根據資料一，分析甲公司開發商業手機業務屬于公司戰略中的哪種戰略（要求細化）？
（3）根據資料一，簡述研發戰略的四種類型，并根據以上資料分析甲公司與移動通信商合作開發4G終端功能的戰略屬于哪一種。
（4）根據資料二，說明甲公司發行可轉換債券，具備了哪些基本要素
（5）根據資料二，計算轉化比率以及轉換價植。
?。?）根據資料二，分析發行可轉換債券的作用是什么？
案例分析題四（10分）
【資料】甲公司是一家在上海證券交易所上市的汽車企業，主營整車的生產和銷售。在中國經濟快速增長的背景下，甲公司采取和國外知名汽車廠商合資建廠生產小汽車的方式獲得了發展。隨著國內企業競爭的加劇，合資品牌汽車的市場份額逐漸降低，自主品牌汽車以性價比高深得客戶的喜愛，并逐漸成為市場的增長點。董事會決定召開會議研究自主品牌發展之事。下邊是各位董事的發言摘要。
董事長：我公司過去20年的發展主要貫徹發展合資品牌的戰略，但是鑒于公司目前面臨的嚴峻形勢，公司決定要堅持自主品牌發展的思路，不斷加大自主品牌投入，擴大自主品牌的產品線。根據前海咨詢公司提供的咨詢報告，我公司自主品牌A系列汽車預計2017年市場銷售增長率為10%，銷售利潤率維持在30%。
總經理：我們公司新研制的自主品牌汽車A系列已經投放市場，由于物美價廉，市場銷路不斷擴大。但是這款車的成本太高，因此該產品線處于虧損狀態，正在侵蝕其他合資品牌產品的利潤。因此建議停止A系列自主品牌汽車的投入。把有限的資金投入到合資品牌汽車利潤的挖掘中去。
總會計師：公司目前在降低A系列汽車的成本方面已經做出了部署。首先成立了以財務系統牽頭的矩陣式團隊，發掘A系列的成本空間，根據我們的測算，目前A系列的市場售價是6萬元，公司對此款車的銷售利潤率要求是20%，目前該系列車的出廠完全成本是5.5萬元。通過材料代用、功能清理、輕量化、引進低成本供應商等措施，我們相信經過效益保障工作組的艱苦細致工作，2017年可以達到預定成本目標。但是在實施過程中也出現一些問題。
財務總監：去年我們公告了一起涉及12個產品10多萬輛車的冷卻液召回事件。財務部門對此事專門進行了調查。原因是我公司在冷卻液供應商招標過程中，選擇了一家成本最低的供應商，該供應商的產品質量不穩定導致車輛在行使過程中容易出現高溫的現象。采購成本的降低影響了我們企業的聲譽，財務上也受到了較大損失，和采購成本降低獲得收益相比，得不償失。今后要加強管理，確保這種情況不再發生。
主管采購的副總經理：我解釋一下關于冷卻液供應商招標中出現的問題。公司近年來將采購環節的成本降低率作為我公司考核“降本增效”目標的一個重要抓手，年終如果完不成指標會影響采購部門的業績。而過去幾年我們在外購原材料成本方面做了大量的工作，出現這樣的問題我們也不希望，今后將采取加大質量檢驗力度的補救措施，從而努力來完成公司下達的成本降低目標。
要求：
1.2017年A系列汽車能使公司預算利潤增長多少？
2.A系列產品的目標成本是多少？2017年成本降低目標是多少？
3.目標成本管理的實施原則有哪些？
4.請根據財務總監的發言指出公司成本管理需要如何加強？
5.請評價甲公司績效評價方面是否合理？為什么？
案例分析題五（本題10分）
甲單位是一家中央級科研事業單位，已經執行國庫集中支付制度，并于2013年1月1日施行了新的事業單位會計制度，但尚未補提以前年度固定資產的折舊。2016年9月，甲單位內部審計部門對其2016前半年度的預算編制、預算執行、資產管理、政府采購、會計核算等以及下年度的預算編制情況進行了全面檢查，提出了以下需要進一步研究的事項：
（1）2月，甲單位經主管部門審批、財政部門備案后處置報廢限額以下的存貨資產一批，資產賬面價值30萬元，作為損失列入事業支出，處置凈收入作為其他收入。
?。?）3月，實驗室修繕項目完成，結余資金20萬元，甲單位6月將這些結余資金用于單位基建工程款的支付。
（3）4月，甲單位報經主管部門審核同意，報經財政部門備案后，以一棟閑置的辦公樓進行對外投資，取得的投資收益計入事業收入。
?。?）5月，甲單位根據批準的辦公樓擴建項目支出預算（超出政府采購限額標準，但不屬于集中采購目錄范圍），分管領導決定直接委托某建筑安裝工程公司承接該擴建工程。該建筑安裝工程公司的法人代表是甲單位分管領導的親屬。
（5）6月，甲單位經相關部門審核和審批，用一臺以前年度購置的儀器設備對外進行投資。該儀器設備的賬面價值為60萬元，經評估確認的價值為70萬元。甲單位增加60萬元的對外投資，并增加事業基金（投資基金）70萬元，同時，減少固定基金和固定資產60萬元。
?。?）6月，甲單位將附屬獨立核算單位按照協議約定上繳的管理費300萬元列入往來賬，并經管理層決定從該往來賬中支出100萬元購置了一臺專用設備（超出資產配置規定限額）。
?。?）甲單位在編制下年度的預算工作中，對依據國家相關規定發放給職工的購房補貼支出，擬安排預算250萬元。對該項支出，單位建議按照政府支出功能分類科目列入“科學技術支出”類；按照政府支出經濟分類科目列入“工資福利支出”類。
要求：
請根據國家部門預算管理、資產管理、政府采購、事業單位會計制度等相關規定，對事項逐項判斷是否正確，如不正確，分別說明理由和正確的處理。
案例分析題六（10分）
背景資料：
B公司是一家周期性的公司，為了獲得多樣化利益，打算并購A公司。A公司是一家非周期性的公司，處于高速增長階段。
經雙方協商，最終確定整體收購價格（股權加債務）為4,100萬元。支付并購直接相關費用100萬元。
合并前兩家公司的基本情況如下：（單位：萬元）
A公司 B公司 AB公司
當前的自由現金流 100 200 300
未來5年的預期增長率 20% 10% 13.33%
5年之后的預期增長率 6% 6% 6%
債務/（債務+股權） 30% 30% 30%
稅后債務成本 6.00% 5.40%
未來5年的股權β 1.20 1.00 1.21
5年之后的股權β 1.00 1.00 1.00
政府債券利率為7%，風險溢價為5.5%。
由于兩家公司業務的不相關性降低了合并后公司總體收益的波動性，從而提升公司的負債能力。 經管理層測算，合并后公司的負債能力從30%提高到40%。未來5年的股權β相應增加到1.21，5年后下降到1.00，負債成本不變。
要求：
1、收購方B公司的并購動機是什么？簡要說明理由。
2、計算此次并購收益（協同價值）。
3、判斷此次并購的支付對價是否合理。
案例分析題七（10分）
甲公司為深交所主板制造類國有控股上市公司，A會計師事務所接受委托為其出具2015年度財務報表審計報告，注冊會計師在現場審計中關注到如下經濟業務事項及其會計處理：
（1）甲公司于2015年7月6日用閑置資金購入股票600萬元，目的是賺取價差。9月30日該股票收盤價為560萬元，12月31日該股票收盤價為550萬元。甲公司對該股票進行了如下會計處理：
①7月6日，購入股票時將其分類為交易性金融資產，初始入賬金額為600萬元。
②9月30日，將公允價值下降40萬元計入了當期損益。
③12月31日，甲公司改變持有意圖，將該股票重分類為可供出售金融資產，并將公允價值累計變動額50萬元沖減其他綜合收益，同時轉出公允價值變動損益40萬元。
（2）甲公司為生產滌綸工業絲、燈箱廣告材料企業，生產中需要大量精對苯二甲酸作為原材料。原材料價格波動將對公司經營產生較大影響，為穩定公司經營，規避原材料價格上漲帶來不利影響，甲公司決定利用境內期貨市場開展套期保值。在套期保值業務中，甲公司采取了如下做法：
①堅持“種類相同或相關、數量相等或相當、交易方向相反、月份相同或相近”的原則，將現貨與期貨相掛鉤。
②為規避原材料價格上漲，采用買入套期保值方式，在2015年擬投入自有資金5000萬元作為期貨保值金。
③5月10日，甲公司從期貨交易所購入精對苯二甲酸期貨，將其指定為10月份預期購入該原材料的套期，甲公司在進行會計處理時，將其劃分為公允價值套期。
④從5月購入期貨至9月末，該期貨合約產生利得280萬元，甲公司將其計入了當期損益。
⑤10月份，精對苯二甲酸價格有所上漲，甲公司購入了原材料并于當月生產出產品實現了對外銷售；同時甲公司將期貨賣出平倉，實現的收益計入了當期損益。
（3）甲公司為了調動企業員工的積極性，決定進行股權激勵，有關情況如下：
①鑒于企業已進入成熟期，決定采用限制性股票作為股權激勵方式。
②本次股權激勵受益對象總計800人，包括公司全體董事（含獨立董事）、高級管理人員（含監事）、核心技術（業務）人員和一線優秀員工。
③ 股權激勵計劃有效期為5年，包括2年鎖定期和3年解鎖期，自限制性股票授予日起計算。
④本激勵計劃擬向激勵對象授予的限制性股票數量為3000萬股，占公司總股本0.991%。限制性股票的來源為向激勵對象定向增發本公司A股股票，授予價格不低于下列價格較高者：一是股權激勵計劃草案摘要公布前一個交易日的公司標的股票收盤價；二是股權激勵計劃草案摘要公布前30個交易日內的公司標的股票平均收盤價。
⑤9月1日，甲公司董事會批準了該股權激勵計劃，并向激勵對象定向增發了3000萬股甲公司普通股，每股面值1元。如果解鎖期未達到解鎖條件，公司將按授予價格回購受益對象持有的限制性股票。
⑥甲公司向激勵對象發行的限制性股票按有關規定履行了注冊登記等增資手續，收到總股款24000萬元，甲公司進行會計處理時，增加銀行存款24000萬元，增加股本3000萬元，同時增加資本公積（股本溢價）21000萬元。
⑦2015年12月31日，甲公司按照資產負債表日該限制性股票的公允價值計算本年應負擔的金額計入了相關資產成本或當期費用，同時增加了應付職工薪酬。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料（1），逐項判斷①項-③項是否正確；對不正確的，分別說明理由。
2.根據資料（2），逐項判斷①項-⑤項是否正確；對不正確的，分別說明理由。
3.根據資料（3), 逐項判斷①項-⑦項是否正確；對不正確的，分別說明理由。
案例分析題八（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答。）
S公司是一家集農產品生產、加工、銷售為一體的大型企業集團（以下簡稱S公司），截止2014年12月31日，S公司擁有A、B兩家全資子公司，擁有C、D兩家控股子公司，2015年、2016年S公司的股權投資業務如下：
（1）A公司被B公司合并
2015年6月30日，B公司向S公司支付9000萬元，合并了A公司，合并后A公司不再擁有獨立法人資格，合并日A公司凈資產賬面價值8000萬元，其中實收資本5000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤1500萬元，A公司可辨認凈資產公允價值8600萬元，假定A公司無商譽。B公司同日凈資產賬面價值50000萬元，其中實收資本40000萬元，資本公積5000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤3000萬元。此項合并前A、B公司沒有發生相關業務與事項。
合并日（6月30日）B公司會計報表中的會計處理為：
①確認長期股權投資9000萬元；
②確認商譽400萬元；
（2）少量處置C公司股權
2015年12月31日，S公司將持有的C公司股權對外出售了25%，對價3000萬元。C公司股權系S公司2013年12月31日支付6600萬元從無關聯方關系的M公司所購買，從而獲得了對C公司的控制權（持有表決權比例80%），已知購買日C公司可辨認凈資產公允價值7000萬元（賬面價值6500萬元）。2015年12月31日持續計算的應納入S公司的C公司可辨認凈資產總額為9000萬元，假定合并后S、C公司相互之間沒有發生任何交易與事項。
股權出售日S公司的會計處理為:
個別報表中：
①長期股權投資賬面價值3630萬元；
②個別利潤表中營業利潤增加30萬元。
合并報表中：
③少數股東權益4050萬元；
④資本公積增加750萬元。
（3）喪失對D公司控制權
D公司為2014年1月2日S公司以現金6300萬元購入60%股權的子公司，購買日D公司可辨認凈資產公允價值10000萬元，假定合并前與D公司及其投資方無關聯方關系。2015年7月1日，S公司出售D公司50%的股份，售價3500萬元，剩余股權的公允價值4000萬元，當日（處置日）D公司自購買日開始持續計算的凈資產為12000萬元，其中2014年D公司實現凈利潤1000萬元，2015年1月至6月D公司實現凈利潤800萬元，其他綜合收益200萬元，假定D公司沒有發放過現金股利。
股權出售日（7月1日）S公司的個別計報表中會計處理為：
①對D公司的股權核算從成本法變為權益法核算；
②確認處置損益為350萬元。
7月1日合并報表中：
③確認長期股權投資3150萬元；
④喪失股權當期確認投資收益370萬元。
（4）發生內部交易
2015年8月17日，S公司向C公司銷售商品1000萬元，成本800萬元，截止年末S公司尚未收到1000貨款（假定增值稅已經收取），S公司對該筆債權計提了100萬元的壞賬準備。C公司對購入的內部存貨年終前全部未對外銷售，并計提了50萬元的存貨跌價準備，假定S、D公司均為獨立納稅主體，其中C公司的所得稅率為15%，S公司所得稅率25%。
（5）S公司其他投資事項
2016年1月1日S公司與P、K公司共同發起成立了H投資管理公司（投資性主體），三方持有表決權比例為：55%、30%、15%，相關協議規定，H公司的所有重大決定，必須至少80%的表決權同意方能通過決策，三方按其持股比例享有H公司凈收益。
H公司成立日，S公司的會計處理為：
①認定對H公司投資屬于合營安排；
②對該項投資采用權益法核算。
2016年7月1日，經協商S公司從P公司收購其擁有H公司的所有股權，從而使S公司股權比例達到85%，根據相關協議規定，S公司擁有其控制權，購買日S公司的會計處理為：
?、鄄粚公司納入S公司的合并報表，因為H公司是投資性主體；
④對H公司的投資采用公允價值計量且變動計入當期損益處理。
要求：
1.根據資料（1），逐項判斷是否正確，如果不正確說明正確的會計處理；
2.根據資料（2），逐項判斷④是否正確，對不正確的說明理由；
3.根據資料（3），逐項判斷④是否正確，對不正確的說明理由；
4.根據資料（4），說明在合并報表中應抵銷哪些項目并計算抵銷金額；
5.根據資料（5），逐項說明④是否正確，對不正確的說明理由。
案例分析題九（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答。）
甲單位為中央級行政單位，執行《行政單位會計制度》；乙單位為甲單位所屬的事業單位，執行《事業單位會計制度》。
1.2016年甲單位由總會計師主持召開了工作會議，研究甲單位有關部門預算、資產管理、會計處理和內部控制事項，下面是部分會議內容：
（1）甲單位主要從事科學技術管理，財政部下達的基本支出預算控制數為8400萬元，其中人員經費4000萬元，日常公用經費4400萬元。由于近期豬肉等副食品價格上漲速度過快，生活成本大幅度上升，會議決定將公用經費200萬元調劑到人員經費，以確保職工生活水平不受影響。
（2）甲單位由于內部調整辦公用房，需要加裝空調（屬于集中采購目錄范圍內貨物，已經財政部批準列入預算支出），由于金額不大并且天氣炎熱，經單位領導指示，由后勤部門直接從蘇寧電器商場購買安裝完畢。
（3）甲單位響應政府相關部門的號召拆除了單位圍墻，人氣旺盛，經單位辦公會議研究，決定將臨街用房出租，將本年收取的租金100萬元用于職工食堂改善員工伙食。
2.甲單位總會計師帶領檢查小組到乙單位檢查財務與會計工作情況，發現乙單位如下事項及其處理：
（4）乙單位上年某項目支出結轉資金260萬元，由于國家政策的重大調整，該項目已變得沒有社會價值，經乙單位集體研究，決定終止該項目，將資金用于單位基本支出，彌補公用經費的不足。
（5）為了籌措資金加大科研投入，經乙單位集體研究，將處于半閑置狀態的一臺科研設備（原值1800萬元）在不影響本單位科研情況下對外單位開放，提高資產使用率。目前已收取資產使用費60萬元，將其投入科研項目。
（6）乙單位作為中央級事業單位，經單位辦公會議決定，對于已經結題的科研項目均進行績效評價。在預算績效管理中，乙單位按照目標管理、績效導向等原則，對績效目標的設定、資金投入和使用、績效目標的實現程度及效果作為評價的基本內容；在評價中，綜合應用成本效益分析法、比較法、因素分析法、最低成本法等方法進行全面評價，根據評價結果出具績效評價報告。
（7）乙單位根據中央決定，積極開展“二學一做”活動。為了取得良好效果，乙單位黨委決定，將“二學一做”作為本年度內部控制評價的主要內容，以政治正確作為內部控制的主要目標，在組織上以單位負責人作為內部控制建立健全和有效實施的責任人，貫徹全面性原則，梳理單位各項活動的風險點，通過抄黨章等風險控制方法，確保單位不發生重大風險。
（8）乙單位于4月份新建的辦公樓工程完成，基建賬套將建安投資支出5000萬元、設備投資支出3000萬元、待攤銷投資支出300萬元轉入交付使用資產。乙單位在將基建賬套數據并入“大賬”時，進行了如下的會計處理：增加固定資產和非流動資產基金（固定資產）各8300萬元；同時，減少非流動資產基金（在建工程）和在建工程各8300萬元。
（9）乙單位從北京市財政局取得的專項資金用于某項目，該項目已完成規定的目標，實際結余資金80萬元，按規定留歸乙單位使用。乙單位在進行會計處理時，將該結余資金轉入事業結余，按規定比例30%計提職工福利基金后最終轉入事業基金。
（10）乙單位將非財政補助超收部分50萬元經規定程序批準后捐贈給災區人民，乙單位在會計處理時，將該捐贈支出在其他支出中列支，并于期末轉入了事業結余。
假定不考慮其他因素。
要求：
根據國家部門預算管理、政府采購、國有資產管理、會計制度、內部控制等有關規定，逐項判斷事項（1）至（10）的處理決定或會計處理是否正確。對于事項（1）至（7），如不正確，分別說明理由；對于事項（8）至（10），如不正確，分別指出正確的會計處理。
2016年度全國高級會計專業技術資格考試
高級會計資格
高級會計實務模擬試題
（本試題共九道案例分析題，第一題至第七題為必答題；第八題、第九題為選答題，考生應選其中一題作答）
答題要求：
（1）使用黑色字跡簽字筆填寫試題本上右上角姓名、準考證號；
（2）使用0.5-0.7毫米的黑色字跡簽字筆在答題卡中指定答題區域內作答，否則按無效答題處理；
（3）計算出現小數的，保留兩位小數；
（4）字跡工整、清楚。
案例分析題一（15分）
【分析與解釋】
1.資料（1）存在不當之處。
不當之處一：戰略委員會審議批準企業發展戰略不當。
理由：董事會下設的戰略等專業委員會主要職責是為董事會科學決策提供支持。戰略委員會對企業發展目標和戰略規劃進行可行性研究和科學論證，形成發展戰略方案，經董事會審議批準后，報經股東大會批準實施。
不當之處二：經理層下設內部審計部不當。
理由：無法保證內部審計機構的獨立性，不符合不相容職務相分離的原則。內部審計機構應隸屬于監事會，監事會對股東大會負責，以保證審計監督的獨立性。
2.（1）事項①可能產生的主要風險：a.銷售政策和策略不當，市場變化預測不準確，可能導致銷售不暢，經營難以為繼；b.客戶信用調查不到位，賬款回收不力，可能導致銷售款不能收回或遭受欺詐。
控制措施：a.應當加強市場調查，根據市場變化調整銷售策略；b.關注客戶資信情況，采取有效措施，防范信用風險；c.簽訂銷售合同，明確購銷雙方權利義務。
（2）事項②可能產生的主要風險：固定資產使用效能低下，維護不力，產能過剩，可能導致企業缺乏競爭力，資產價格貶損，安全事故頻發或資源浪費。
控制措施：a.制定固定資產目錄，實現有效管理；b.執行固定資產維修計劃，定期進行維護保養；c.對生產線等關鍵設備運轉進行監控，確保安全運行；d.加大技改投入，促進技術升級，淘汰落后設備。
（3）事項③主要風險：a.立項缺乏可行性研究或可行性研究流于形式，決策不當，盲目上馬，可能導致難以實現預期效益或項目失??；b.項目招標暗箱操作，存在商業賄賂，可能導致中標人實質上難以承擔工程項目、中標價格失實及相關人員涉案。
控制措施：a.企業應根據發展戰略和年度投資計劃提出項目建議書，編制可行性研究報告；b.組織專家對可行性研究報告進行充分論證；c.按照規定權限和程序對工程項目進行決策審批；d.工程一般應采用公開招標方式擇優選擇供應商；e.企業依法組建評標委員會，按照招標文件確定的標準和方法選擇中標候選人；f.按照規定的權限和程序確定中標人，與其簽訂書面合同。
3.資料（3）存在不當之處。
不當之處一：評價工作方案經甲公司總經理批準后實施不當。
理由：評價工作方案應由甲公司董事會批準后實施。
不當之處二：A所在對丙公司內部控制評價中，主要評價各項管理制度的運行情況不當。
理由：內部控制評價既要評價內部控制設計的有效性，也要評價內部控制運行的有效性。
不當之處三：A所在擬定的內部控制評估報告中確認內部控制有效的結論不當。
理由：當企業在環境保護等方面發生重大違法違規事件和責任事故，給企業造成重大損失和不利影響，遭受重大行政監管處罰時，屬于內部控制重大缺陷；因該重大缺陷不影響財務報告的真實可靠，屬于非財務報告內部控制重大缺陷，在內部控制評價報告中應出具非財務報告內部控制無效的結論。
不當之處四：甲公司內部控制評價報告經甲公司管理層審核同意對外發布不當。
理由：內部控制評價報告應上報經理層審核、董事會審批后對外發布。
4.資料（4）存在不當之處。
不當之處：甲公司同時聘請A所出具內部控制評價咨詢報告和內部控制審計報告不當。
理由：內部控制評價屬于內部評價，內部控制審計屬于外部評價，不能由同一中介承接。
案例分析題二（10分）
【分析與解釋】
（1）所需要的資產增量＝（6＋24＋18）×20%＋3＝12.6（億元）
流動負債增加量＝24×20%＝4.8（億元）
內部留存收益提供的資金＝45×（1＋20%）×10%×（1－60%）＝2.16（億元）
外部籌資凈額＝12.6－4.8－2.16＝5.64（億元）
（2）判斷：公司長期借款籌資戰略規劃不可行。
如果A公司2013年外部凈籌資額全部通過長期借款來滿足，則公司的資產負債率變為（24＋36＋4.8＋5.64）/（100＋12.6）＝62.56%，資產負債率高于60%了，則該融資方案是不可行的
（3）首先計算最高負債=112.6×60%=67.56
如果外部融資均為負債，計算最高外部融資額=67.56-24-36-4.8=2.76
計算最低內部融資額=12.6-4.8-2.76=5.04
45×（1＋20%）×10%×（1－X）=5.04
計算最高股利支付率=X=6.67%
因此，為保證公司資產負債率達標，公司現金股利支付比率不得超過6.67%
（4）公司投資行為屬于直接投資，戰略行為目的是提高規模經濟效益，因此屬于提高規模效益的投資戰略。該公司投資時機戰略選擇側重于成長期和成熟期，放棄初創期和衰退期，力求穩妥快速盈利，是一種重視盈利而回避風險的投資策略。
案例分析題三（15分）
【分析與解釋】
（1）利用波特的五力模型對甲公司所處的行業環境進行分析：
①行業新進入者的威脅。中國新興的本土品牌手機異軍突起。
②供應商的議價能力。甲公司在選擇原材料供應商方面極盡苛刻，甲公司多選擇與供應商長期合作的方式，在不同的生產地區與不同的供應商簽訂供應合同，不存在對某一供應商絕對依賴，供應商的議價能力較弱
③購買商的議價能力。顧客選擇眾多，有較強的議價能力。
④替代產品的威脅。大屏智能手機受歡迎的程度高，而甲公司主要生產普通手機，部分顧客愿意以大屏智能手機代替普通手機，這對甲公司的手機業務產生較大威脅。
⑤同業競爭者的競爭強度。在中國市場存在眾多知名度高、實力強的大手機品牌，競爭激烈。
（2）甲公司進一步開發商業手機業務的做法屬于（成長型戰略中）密集型戰略下的產品開發戰略。
（3）研發戰略包括四種類型：①進攻型戰略。②防御型戰略。③技術引進型戰略。④部分市場戰略。
甲公司與移動通信商合作開發4G終端功能的戰略，屬于引進吸收他人的研發成果來開發新產品，采用的是技術引進型戰略。
（4）資料二中，可轉換公司債券涉及的要素包括：基準股票；轉換期；轉換價格；贖回條款；回售條款。
（5）轉換比率=債券面值/轉換價格=200/20=10
轉換價植=轉換比率*股票市價=10*27=270
（6）相對于發行其他類型證券融資，可轉換債券對投資者的吸引力體現在兩個方面：一是使投資者獲得固定收益，二是為投資者提供轉股選擇權，使其擁有分享公司利潤的機會。
從公司融資角度，可轉換債券發行有助于公司籌集資本，且因可轉換債券票面利率一般低于普通債券票面利率，在轉換為股票時公司無須支付額外的融資費用，從而有助于公司降低籌資成本
案例分析題四（10分）
【分析與解釋】
1.（1）預算利潤目標增長率=銷售增長率10%*銷售利潤率30%=3%。（2分）
2.（1）目標成本=6*（1-20%）=4.8萬元。（1分）（2）成本降低目標是=5.5-4.8=0.7萬元（1分）
3. 企業實施目標成本管理時大體遵循以下六項基本原則：（每點0.5分，共3分）
（1）價格引導的成本管理；（2）關注顧客；（3）關注產品與流程設計；（4）跨職能合作；（5）生命周期成本削減；（6）價值鏈參與。
4. （1）成本管理理念上：從靜態成本管理向動態成本管理轉變（1分）；（2）從制造成本向全周期成本轉變。加強價值鏈分析和管理。（1分）
5. 不合理（0.5分）。原因：（1）存在短視現象。（0.5分）；（2）過分關注財務指標。（0.5分），（3）沒有體現本公司的關鍵成功因素。（0.5分）
案例分析題五（本題10分）
【分析與解釋】
（1）事項（1）處理不正確。
理由：根據新《事業單位會計制度》，報經批準予以處置存貨時，將處置存貨資產價值借記其他支出科目。對于處置凈收入貸記應繳國庫款，上繳國庫，不能計入單位的收入。
?。?）事項（2）處理不正確。
理由：中央部門項目支出結余資金，在統籌用于編制以后年度預算之前，原則上不得動用。因特殊情況需在預算執行中動用項目支出結余資金安排必需支出的，應報財政部審批。
?。?）事項（3）處理不正確。
理由：甲單位以國有資產對外投資，應報經主管部門審核同意后，報同級財政部門審批；同時，取得的投資收益應計入其他收入。
?。?）事項（4）處理不正確。
理由：該擴建工程不符合采用單一來源方式進行政府采購的條件，不能由甲單位直接聯系確定承建商；另外，政府采購中，采購人員及相關人員與供應商有利害關系的必須回避。
（5）事項（5）處理不正確。
理由：甲單位應按評估價值增加70萬元的長期投資，增加非流動資產基金（長期投資）70萬元；同時，減少非流動資產基金（固定資產）和固定資產60萬元。
（6）事項（6）處理不當之處包括：
?、偌讍挝粚⒏綄侏毩⒑怂銌挝簧侠U的管理費列入往來賬的做法不正確。
?、诩讍挝挥晒芾韺記Q定購置超出資產配置規定限額專用設備的做法不正確。
③甲單位在往來賬中列支設備購置支出的做法不正確。
正確做法：
?、偌讍挝粚⑾聦賳挝簧侠U的管理費作為收入予以確認。
?、诩讍挝挥秘斦再Y金以外的其他資金購置規定限額以上的資產的，須報主管部門審批，并由主管部門報同級財政部門備案。
?、奂讍挝粦獜氖聵I支出中列支設備購置支出。
（7）事項（7）處理不正確。
理由：依據2016年政府收支分類的要求，依據國家相關規定安排的購房補貼預算的按照政府支出功能分類科目應列入“住房保障支出”類；按照政府支出經濟分類科目應列入“對個人和家庭的補助”類。
案例分析題六（10分）
【分析與解釋】
1、收購方B公司的并購動機是什么？簡要說明理由。
答：此次并購動機包括：
1）發展動機。通過多樣化經營降低總體經營風險；
2）協同效應，尤其是財務協同效應。通過提高負債能力，利用財務杠桿，實現價值創造。
2、計算此次并購收益（協同價值）。
A公司 B公司
債務占比% 30.00% 30.00%
稅后債務成本 6.00% 5.40%
股權占比% 70.00% 70.00%
股權成本（預測期） 13.60% 12.50%
股權成本（永續期） 12.50% 12.50%
WACC1 11.32% 10.37%
WACC2 11.32% 10.37%
WACC3 11.32% 10.37%
WACC4 11.32% 10.37%
WACC5 11.32% 10.37%
WACC5+ 10.55% 10.37%
其中A公司：
預測期股權資本成本=7%+1.20*5.5%=13.60%
永續期股權資本成本=7%+1.00*5.5%=12.50%
預測期加權平均資本成本WACC(1-5) =30%*6%+70%*13.6%=11.32%
永續期加權平均資本成本WACC(5+) =30%*6%+70%*12.5%=10.55%
分析計算A公司、B公司、AB公司的企業價值
A公司（20%,6%） B公司（10%,6%）
FCFF0 100.00 200.00
FCFF1 120.00 220.00
FCFF2 144.00 242.00
FCFF3 172.80 266.20
FCFF4 207.36 292.82
FCFF5 248.83 322.10
永續價值 5796.97 7813.00
企業價值(NPV) 4,020.91 5,760.47
其中A公司：
預測期末自由現金流FCFF5
=100*（1+20%）^5=248.832
永續價值=248.832*（1+6%）/（10.55%-6%）=5,796.97
企業價值Va=NPV（11.32%，FCFF1-5）+5,796.97/（1+11.32%）^5=4,020.91（萬元）
A公司 B公司 合并后AB公司
維持負債比例 提高負債比例
債務占比% 30.00% 30.00% 30.00% 40.00%
稅后債務成本 6.00% 5.40% 5.65% 5.65%
股權占比% 70.00% 70.00% 70.00% 60.00%
股權成本（預測期） 13.60% 12.50% 12.95% 13.655%
股權成本（永續期） 12.50% 12.50% 12.50% 12.500%
WACC1 11.32% 10.37% 10.4517%
WACC2 11.32% 10.37% 10.4517%
WACC3 11.32% 10.37% 10.4517%
WACC4 11.32% 10.37% 10.4517%
WACC5 11.32% 10.37% 10.4517%
WACC5+ 10.55% 10.37% 9.7587%
合并后提高負債比例情形下：
債務占比提升至40%；股權貝塔值提升至1.21
預測期股本成本=7%+1.21*5.5%=13.655%
永續期股本成本=7%+1.00*5.5%=12.5%
預測期加權平均資本成本WACC(1-5)
=40%*5.65%+60%*13.655%=10.45%
永續期加權平均資本成本WACC（5+）
=40%*5.65%+60%*12.5%=9.7587%
A公司 B公司 合并后AB公司
維持負債比例 提高負債比例
FCFF1 120.00 220.00 340.00 340.00
FCFF2 144.00 242.00 386.00 386.00
FCFF3 172.80 266.20 439.00 439.00
FCFF4 207.36 292.82 500.18 500.18
FCFF5 248.83 322.10 570.93 570.93
永續價值 5796.97 7813.00 13609.97 16101.22
企業價值(NPV) 4,020.91 5,760.47 9,781.38 11,428.27
并購溢價（因提高負債能力而創造的協同價值） 1,646.89
分析計算并購收益（協同價值）
合并后維持債務比例情形下的企業價值
Va+Vb=4,020.91+5,760.47=9,781.38（萬元）
合并后提高債務比例情形下的企業價值Vab：
永續價值=570.93*（1+6%）/（9.7587%-6%）=16,101.22
企業價值Vab=NPV（10.4517%，FCFF1-5）+16101.22/（1+10.4517%）^5=11,428.27
并購收益（協同價值）=Vab-（Va+Vb）
=11,428.27-9,781.38=1,646.89（萬元）
3、判斷此次并購的支付對價是否合理。
1）并購收益（協同價值）=1,646.89（萬元）
2）并購溢價=4,100-4,020.91=79.09（萬元）
3）并購費用=100（萬元）
4）并購凈收益= 1,646.89-79.09-100
=1,467.8（萬元）
5）雖然此次收購存在溢價，但考慮到預期中的財務協同效應，并購凈收益大于0，因此，支付對價合理。
案例分析題七（10分）
【分析與解釋】
1.根據資料（1），逐項判斷①項-③項是否正確；對不正確的，分別說明理由。
①正確。
②正確。
③不正確。
理由：企業在初始確認時將某金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不得重分類為其他類金融資產。甲公司應將公允價值變動損失50萬元計入當期損益，不得沖減其他綜合收益。
2.根據資料（2），逐項判斷①項-⑤項是否正確；對不正確的，分別說明理由。
①正確。
②正確。
③不正確。
理由：對預期交易的套期應分類為現金流量套期。
④不正確。
理由：在現金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應當計入其他綜合收益，套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分，直接計入當期損益。
⑤正確。
3.根據資料（3), 逐項判斷①項-⑦項是否正確；對不正確的，分別說明理由。
①正確。
②不正確。
理由：股權激勵對象可以包括上市公司的董事、高級管理人員、核心技術（業務）人員，以及公司認為應當激勵的其他員工，但不應包括獨立董事，上市公司監事也不得成為股權激勵對象。
③正確。
④正確。
⑤不正確。
理由：按照公司法人治理結構要求，上市公司的股權激勵計劃草案由董事會下設的薪酬和考核委員會擬定，之后提交董事會和股東大會審議批準。對于國有控股上市公司還需要遵循證券監督部門、國有資產管理部門、財政部門等的相關規定。
⑥不正確。
理由：甲公司除了應按照收到的股款，增加銀行存款24000萬元，增加股本3000萬元、增加資本公積（股本溢價）21000萬元外，還應就回購義務確認為負債，增加庫存股24000萬元，增加其他應付款（限制性股票回購義務）24000萬元。
⑦不正確。
理由：對于權益結算的股份支付，應在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積。
案例分析題八（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答。）
【分析與解釋】
資料（1）
①不正確。
理由：同一控制下的吸收合并，A公司已經喪失了獨立法人地位，因此沒有必要再確認長期股權投資，對于B公司合并中獲得的A公司資產、負債按其原賬面價值入賬。
?、诓徽_。
理由：同一控制下的吸收合并，在報表中不確認商譽，對于合并價差（9000-8000）沖減B公司的資本公積。
注意：該業務題要排除干擾因素（A公司可辨認資產的公允價值）影響。
資料（2）
?、俨徽_。
理由：處置股權的賬面價值為：6600×25%=1650（萬元）
剩余股權60%的長期股權投資賬面價值=6600-1650=4950（萬元）
②不正確。
理由：處置投資時應確認的投資收益（增加營業利潤）=對價3000-長投賬面價值1650=1350（萬元）
?、鄄徽_。
理由：合并報表中少數股東權益=子公司凈資產9000×40%=3600（萬元）
④不正確
理由：資本公積=對價3000-持續計算凈資產份額（9000×20%）=1200（萬元）
資料（3）
?、僬_。
注：S公司原持有D公司股份60%，處置30%后剩余30%，長期股權投資由成本法轉換為權益法。
②正確。
注：處置損益=對價3500-處置長投賬面價值（6300×50%）=3500-3150=350（萬元）。
?、鄄徽_。
理由：剩余股權30%的長期股權投資按其公允價值重新計量，即4000萬元。
?、懿徽_。
理由：合并報表中確認的投資收益=（處置股權對價3500+剩余股權公允價值4000）-按原持股比例60%計算應享有原子公司自購買日開始持續計算的凈資產份額（12000×60%）-商譽（6300-10000×60%）+其他綜合收益轉入投資收益（200×60%）=7500-7200-300+120=120（萬元）。
資料（4）
應當抵銷的報表項目有：
應收賬款：1000-100=900（萬元）
應付賬款：1000萬元
存貨：200-50=150（萬元）
營業收入：1000萬元
營業成本：800萬元
資產減值損失：100+50=150（萬元）
遞延所得稅資產：200×25%-100×25%-50×15%=17.5（萬元）
注：抵銷分錄為：
借：營業收入 1000
貸：營業成本 800
存貨 200
借：遞延所得稅資產（200×25%）50
貸：所得稅費用 50
借：存貨——存貨跌價準備 50
貸：資產減值損失 50
借：所得稅費用 7.5
貸：遞延所得稅資產（50×15%）7.5
借：應付賬款 1000
貸：應收賬款 1000
借：應收賬款——壞賬準備 100
貸：資產減值損失 100
借：所得稅費用 25
貸：遞延所得稅資產（100×25%）25
遞延所得稅資產=50-7.5-25=17.5（萬元）
資料（5）
①正確。
注：根據協議，H公司的所有重大決定必須至少80%的表決權同意方能通過決策，故S公司和P公司均不能單獨控制H公司，但S公司和P公司能共同控制H公司，故對H公司投資屬于合營安排。
?、谡_。
注：S公司對合營企業H公司的投資應作為長期股權投資采用權益法核算。
③不正確。
理由：S公司不是投資性主體，且能控制H公司，應將H公司納入合并范圍。
?、懿徽_。
理由：對子公司投資應采用成本法核算。
案例分析題九（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答。）
【分析與解釋】
1.事項（1）的處理決定不正確。
理由：在編制基本支出預算時，預算單位基本支出自主調整的范圍僅限于人員經費經濟分類款級科目之間或日常公用經費支出經濟分類款級科目之間的必要調劑，人員經費和日常公用經費之間不允許自主調整。
2. 事項（2）的處理決定不正確。
理由：采購人采購納入集中采購目錄的政府采購項目，應當實行集中采購，必須委托集中采購機構代理采購，不能由單位直接采購。
事項（3）的處理決定不正確。
理由：①行政單位將占有、使用的國有資產對外出租的，必須事先上報同級財政部門審核批準。②行政單位出租國有資產取得的租金收入，應按照政府非稅收入管理的規定實行“收支兩條線”管理。
4. 事項（4）的處理決定不正確。
理由：①中央部門應當按照批復的項目支出預算組織項目的實施，中央部門和項目單位不得自行調整，預算執行中如發生項目變更、終止的，必須按照規定的程序報經財政部批準，并進行預算調整。 ②結轉資金原則上不得調整用途，在年度預算執行過程中，確需調整結轉資金用途的，需報經財政部審批。
5.事項（5）的處理決定不正確。
理由：①中央級事業單位出租資產單價在800萬元以上（含）的，由主管部門審核后報財政部審批，不得由單位自行決定；②中央級事業單位利用國有資產出租、出借取得的收入，應當按照規定全部上繳中央國庫。
6.事項（6）的處理決定正確。
7. 事項（7）的處理決定不正確。
理由：①行政事業單位內部控制將控制客體界定為單位經濟活動的風險，非經濟活動的風險暫時還未納入行政事業單位內部控制的范圍；②行政事業單位內部控制目標是合理保證單位經濟活動合法合規、合理保證單位資產安全和使用有效、合理保證單位財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗、提高公共服務的效率和效果，而不是確保政治正確；③內部控制方法主要有不相容崗位相互分離、內部授權審批控制、歸口管理、預算控制、財產保護控制、會計控制、單據控制、信息內部公開等，抄黨章不屬于內部控制方法；④內部控制自我評價是對單位內部控制的有效性發表意見，內部控制有效性包括內部控制設計的有效性和內部控制執行的有效性，“二學一做”不作為內部控制評價內容。
8.事項（8）的會計處理正確。
9.事項（9）的會計處理不正確。
正確會計處理：應將該專項結余資金直接轉入事業基金，不能轉入事業結余，也不得計提職工福利基金。
10.事項（10）的會計處理正確。
