2015 年1 月1 日起施行的《預算法》中第九十七條明確要求，各級政府財政部門應當按年度編制以權責發生制為基礎的政府綜合財務報告，報告政府整體財務狀況、運行情況和財政中長期可持續性，報本級人民代表大會常務委員會備案。這意味著權責發生制政府綜合財務報告制度的建立有了正式的法律依據，政府綜合財務報告將作為一項重要性常態化的工作持續開展下去。
一、權責發生制政府綜合財務報告制度建立的背景及意義。目前政府使用的核算方式是收付實現制。收付實現制能夠滿足預算管理的要求，但是僅能夠反映政府財政預算收支情況，對其中權責關系、收入的性質和支出的結果等會計信息沒有說明，不能提供反映政府資產負債、收入費用、運行成本、現金流量等財務信息，無法完整、全面、真實地反映政府財務狀況，難以實現政府掌握自身“家底”情況，不能有效強化行政管理、提升運行效率以及防范財政風險。權責發生制政府綜合財務報告是以權責發生制為基礎，以政府財務信息為主要內容，以財務報表及相關文字說明為主要形式，全面反映政府整體財務狀況、運行結果和受托責任履行情況的綜合性年度報告。權責發生制政府綜合財務報告為實現公共財政可持續發展、加強宏觀經濟調控提供堅實的會計信息基礎和管理手段。為加快政府會計改革，推進國家治理能力現代化，編制政府財務報告勢在必行。
二、編制工作基本情況（一）高度重視，精心組織克拉瑪依區首次編制政府綜合財務報告，領導高度重視政府綜合財務報告編報工作，為編報工作提供了良好的組織保障。為確保試編工作順利開展，成立試編工作領導小組，布置協調編審工作相關事宜，成立編報小組，明確工作職責，細化落實工作任務，與各相關部門加強溝通協調，密切配合，團結協作，收集整理各項編報基礎數據，按照填報要求對數據進行整理和匯總編制。（二）認真學習，做好準備認真學習研究2014 年度權責發生制政府綜合財務報告相關文件、試編辦法及試編指南，深入了解政府綜合財務報告的意義、內容、范圍、需要基礎淺談編制政府綜合財務報告的幾點思考資料及編制方法，做好前期準備工作。對編報方面存在的重點難點問題，及時與上級部門和各預算單位進行溝通探討，保證填報質量。（三）夯實基礎，力求準確由于政府綜合財務報表涉及面廣，所需資料復雜，要全面準確反映政府整體財務狀況，需要夯實數據基礎。力爭搜集資料完整，除了基礎性的總決算報表、部門決算報表、財政專戶管理資金會計報表、國有企業報表、固定資產投資決算表等外，還要獲取其他相關附件資料，比如，有關存貨、固定資產、應收應付款項、對外投資、投資收益、長期借款、政府性債務等明細賬。按照編制步驟匯總原始數據，剔除重復數據，編制抵銷分錄和調整分錄，逐表進行試算平衡，計算加總數據，形成年度資產負債表、收入費用表以及有關附表，確保數據匯總不重、不漏，全面真實“準”確反映政府家底。（四）認真審核，確保質量嚴把審查關口，提高政府綜合財務報表編制質量。一是審核報表基礎數據是否準確。針對附表中的存貨、固定資產、對外投資、投資收益、國有企業負債等明細內容，同相關單位部門核對具體事項的分類、金額等。二是審查數據填列是否正確。仔細核對政府綜合財務報表數據與基礎報表數據是否一致，查找有無漏填、錯填等問題。三是審核表與表之間的數據勾稽關系是否正確。核對資產負債表中的當年盈余與收入費用表中收入與費用之差是否相符，綜合財務報表中主表與附表之間相同項目的數字是否一致。四是核對抵銷調整事項是否全面囊括，抵銷調整分錄處理是否合理，借貸方向是否正確，數據填列是否準確。（五）深入研究，詳細說明綜合運用比率分析法、比較分析法、趨勢分析法等方法對政府財務狀況、運營情況，以及財政中長期可持續性等進行分析。對政府預算管理、資產負債管理、收支管理、制度建設等政府財政財務管理情況進行分析說明，力求深入，進一步增強綜合財務報告的實用性，為今后更好地開展財政工作提供有價值的參考依據。
三、編制中存在的困難和問題（一）核算方法差異存在的問題。政府綜合財務報告以權責發生制為基礎，政府核算以收付實現制為基礎，兩種核算方式在反映內容上有一定差異。雖然通過抵銷、調整、合并等手段對數據進行轉換，基本滿足政府綜合財務報告需要，但是在收付實現制核算中，某些事項未做記錄備案，在編制過程中是不易被發現而進行調整，存在數據不準確。（二）編制人員水平有限。由于權責發生制政府綜合財務報告涉及面廣、口徑復雜、操作難度大、專業性強，要做好權責發生制政府綜合財務報告對編制人員的業務能力和專業素質提出了非常高的要求。由于在日常核算工作中不涉及使用權責發生制，編制人員對權責發生制的理解不深，熟悉掌握程度低，在編制過程中，習慣運用收付實現制核算處理賬務，思維模式不能及時地從收付實現制轉換到權責發生制，可能會出現對基礎數據報表間應當抵銷、調整、合并事項的遺漏或處理有誤，反映出的政府財務報告不完整準確。（三）資產方面。一是固定資產的折舊。在政府綜合財務報告中需填列所有固定資產的折舊，反映固定資產的實際凈值，但行政事業單位的固定資產不計提折舊，需要重新計算資產折舊，工作量較大，且估算數據也不準確。二是賬面數據與實有資產不相符。部分單位的資產如基本建設類資產，已經投入使用，但因未進行竣工結算，不能從“在建工程”科目及時轉到“固定資產”科目，數據不能切實反映實際情況。（四）會計核算未嚴格執行新制度。新的行政事業單位會計核算制度已經頒布，但在實務操作中存在未將基建賬數據并入會計賬，導致部門決算報表缺失基建部分，數據不完整。在編制政府綜合財務報表過程中，基建數據無法從部門決算報表獲取，只能人為將固定資產投資報表中基建數據添加至政府綜合財務報表中。（五）編制口徑有待進一步明確。在報告中對公益性與非公益性國有企業、公益性項目與非公益性項目有相關數據的統計，但是對公益性與非公益性沒有詳細明確的劃分標準，在編報過程中需要進行職業判斷。由于人員專業水平和業務能力的不等，在判斷時容易出現不同理解，在數據信息的反映上不能形成規范性統一。
四、對政府綜合財務報告工作的幾點建議（一）政府會計制度體系有待進一步統一和規范。由于權責發生制和收付實現制的核算目的和側重點不同，導致現行報表數據在調整轉換后，形成的政府財務綜合報告數據仍存在遺漏。建議盡快形成相對成熟穩定的全套方案與機制，在政府核算中適當引入了權責發生制的會計處理，妥善處理權責發生制和收付實現制兩者的關系，真正實現政府綜合財務報告制度與預算報告制度之間的有效銜接。（二）加大培訓力度，增強業務能力。行政事業單位財務人員的專業素質和職業技能對編制報表顯得尤為重要，但由于行政事業單位財務人員對權責發生制掌握程度不高，編制水平有限，影響報告質量。建議加強行政事業單位財務人員在權責發生制核算方面的培訓學習，了解權責發生制與收付實現制的區別和共通處，熟悉掌握其具體業務操作，為今后編制政府綜合財務報告打下牢固的基礎。（三）加強管理政府資產。在政府“家底”中，固定資產占比較重，要摸清“家底”，必須要摸清政府擁有的固定資產情況。對固定資產要進行全面清查，特別是基本建設類資產，已竣工結算的項目是否從“在建工程”轉至各預算單位的“固定資產”，另外對已經投入使用但未進行竣工結算的項目要查明原因，落實解決方案，盡快辦理竣工手續，資產及時入賬。同時，在日常工作中，對行政事業單位的固定資產要做好臺賬登記，將資產按要求分類，按月計提折舊，為編制報告做好扎實的準備。（四）強化會計基礎核算工作。新會計制度要求，對于基建投資，在按照基建會計核算規定單獨建賬、單獨核算的同時，將基建賬相關數據至少按月并入單位會計“大賬”，但在實際工作中新會計制度執行不夠徹底。盡快完成會計改革，全面執行新行政事業單位會計制度，提高會計信息的完整性，為全面加強資產負債管理、防范和降低財務風險發揮了會計信息的支撐作用，夯實會計核算基礎，進一步提高編報的水平和質量。（五）規范報告編制口徑。對報告中的內容要提供明確規范的界定標準，統一編制口徑，既減少了編制人員的人為判斷，避免隨意性，加強數據的規范填列，同時提高了報告的使用性能，具體的解釋更便于報告使用人容易理解綜合財務報告相關項目的含義和區別。建立健全政府綜合財務報告體系是一項長期系統的工程，在政策性、技術性、操作性方面提出了高要求。加強政府綜合財務報告在制度、標準、應用和技術基礎方面的建設，促進政府綜合財務報告工作有序穩妥開展，進一步加強政府預算、資產、負債和績效管理。（作者單位：克拉瑪依市克拉瑪依區財政局）
