內部審計是公司組織的一項重要管理工作，同時也是其他管理系統保持誠實、有效的方法之一。實行內部審計監督制度，是維護強化公司經營管理、促使公司持續健康發展的需要。內部審計只有提高自身素質并有所作為，才能促進領導的高度重視，當好企業的參謀。結合2012年8月4日陳利軍老師的授課，對開展內部審計工作的幾點思考如下：
一、對內部審計機構獨立性的思考
內部審計機構從理論上來說只要獨立于被審計單位，就能處于獨立地位，能夠做到客觀、公正。然而在實際工作中，內部審計機構與被審計單位基本上都是在同一個企業負責人領導下，相互之間地位是平等的，同時企業集團內部的職能部門的設置是遵循相互分工、相互制衡原則的，內部審計機構與被審計單位之間必然存在或多或少的利益關系，而且內部審計人員也與被審計單位及其人員存在各種不同形式的利害關系。因此，內部審計很難站在客觀、公允的立場上。不能保證內部審計機構和人員在組織上的獨立性及其業務工作中的自主性和權威性，就不能保證內部審計職能的正常發揮。
獨立性原則是內部審計區別于其他職能部門的重要標志，內部審計機構必須獨立于被審部門才能真正發揮其職能。一些企業集團的內部審計機構與被審計部門的行政隸屬關系平行，執行力就較差。因此，企業集團在機構設置中應該考慮，內部審計機構應由企業的最高行政領導人直接領導，取消內部審計管理同級監督職責，逐步實現統一的一級管理體制，其地位應獨立于、高于各職能部門，統一實施“上審下”原則。企業集團應考慮在企業集團內部設立審計委員會，內部審計機構直接歸屬審計委員會領導并向其匯報工作，該審計委員會可由企業集團內的董事、監事、經營領導層、職工代表等按一定比例組成，以保證內部審計機構的超然獨立地位。
二、內部審計工作對提升企業價值的思考
內部審計作為企業的一個內部職能部門，構成了企業價值鏈的一個環節，只有把企業的主要目標當作內部審計的終極目標，幫助企業改善經營管理和加強風險防范和治理，促進企業各項管理目標的實現，真正成為對組織有用的活動，為組織所真正需要，不斷增加企業價值，實現本部門在價值鏈中的作用，才能得到組織高層管理者的重視和支持，從而為自身的發展提供資源和組織保證，進而推動自身建設和發展。
目前，我國通過內部審計促進企業價值增加的途徑主要有：
（一）開展企業發展戰略審計，鎖定增加企業價值的目標
公司發展戰略審計是通過評價、監督公司最高層的戰略決策和一般經營層的戰略執行來促進企業價值最大化目標的實現。在具體操作過程中，主要體現在：投資決策專項審計方面，包括對外投資決策、企業擴大再生產的工程項目投資決策的審計；生產及物耗能耗專項審計方面；物資供應專項審計方面；產品銷售專項審計方面等。
（二）開展風險管理審計，為企業價值提升提供保障
企業價值的增加和風險是企業發展過程中兩個相互對立且不可割裂的方面。針對企業面臨的風險和內部審計的職能要求，美國COSO委員會出具了《企業風險管理—總體框架》，中國內部審計協會在2005年發布的《內部審計具體準則第16號—風險管理審計》中明確：“內部審計人員對風險管理的審查和評價是內部控制審計的基本內容之一”。從以上內容可以看出，內部審計可以從風險識別、風險評估、參與風險應對、風險防范和監控等方面參與風險管理，報告企業潛在的重大風險，并提出應對措施以及加強對風險應對措施落實的跟蹤等。
（三）拓寬經濟責任審計的范圍，促進企業管理者履職和管理能力提升
經濟責任審計是促進企業領導班子加強集體決策和民主管理能力，依法規范地用好權利，提升企業執行力的良好手段。把企業價值創造力觀點引入到經濟責任審計中，會更好推動領導者規范地運用權利，注重企業的可持續發展，從而從制度上確立企業價值創造力至上的目標。
（四）做好工程項目建設審計，為企業創造直接價值
“今日的投資就是明日的成本”，尤其是大型固定資產投資項目，在項目建設完成以后，該項目以后運行的成本大小、效益優劣就基本上被確定了。內部審計參與工程項目建設的決策階段、實施階段審計和竣工階段開展審計，控制和壓縮項目成本支出，削減不必要和虛增的建設成本，將直接降低以后各期的成本費用，為企業創造直接價值。
加強審計成果向企業價值的轉化，那么內部審計部門一定會在提高企業價值的道路上實現自身的價值。實踐證明，內部審計的組織地位和作用的發揮是相輔相成的，一方面，作用的擴大為內部審計贏得較高的組織地位創造了機會；另一方面，組織地位的提高，獨立性的增強，又為內部審計人員卓有成效地履行職責，發揮內部審計的職能作用提供了條件。
三、對“內審外包”的幾點思考
內部審計外包又稱內部審計外部化（Outsourcing the Internal Audit Function)，指企業將內部審計職能全部或部分地委托給會計師事務所或其他專業人員來實施。自20世紀80年代末以來，內部審計外包一直是學術界和職業界倍受關注、爭論頗多的問題。
（一）內審外包的優勢
1、提高內部審計的獨立性。內部審計機構作為企業內部的一個部門，其實際工作總和管理者有著密切的聯系，使內審部門不能公允地評價企業的經營業績。另外，在利益牽制下，內部審計部門也需要迎合管理層的要求，同管理層協調好關系，這使得內部審計機構可能會失去獨立性。外部審計工作一般都是由注冊會計師來完成，能站在一個客觀和公正的立場上對企業進行審計，因此能夠客觀地報告審計結果。
2、提高審計質量。會計師事務所及其他專業咨詢機構擁有大批專業化人才，公司可以根據實際業務的要求選用合適的人才。同時，外部注冊會計師經驗豐富，熟悉不同行業的經營理念和管理方式，能夠根據自身經驗及被審計單位的行業特色、經營過程、風險控制和管理等活動進行客觀的評價，并提出符合管理者需要的建議，從而提高內審工作質量。
3、利用外部優勢。內審業務外包能使企業利用自身所沒有的專業技能，引用外部先進的審計技術和理論，獲得競爭優勢。
4、符合成本效益原則。企業開展內部審計，必須設置相應的內審部門，配備相應的人員，其花費的支出也可能會大于產生的效益。而會計師事務所這樣的外部審計組織擁有規模經濟的優勢，可以將高額服務成本分攤給大量客戶，實現等效服務下的成本最低或成本相同下的更高效服務。再者，傳統以財務審計為主要目的內部審計已經不能滿足企業的需要，在新形勢下，內部審計的職能逐漸向經營效益審計、風險審計和管理審計等方面拓展。這就要求內部審計人員要具備相應的會計、管理和計算機等方面的專業知識，而培養滿足這些需要的專業人才，對企業來說，需要付出很高的成本。將內部審計職能全部或部分外包后，企業將節省相關培訓費用，能夠起到降低企業成本的作用。
5、優化社會資源配置。會計師事務所等專業咨詢機構由各方面的專家組成，他們的服務水平越來越高，企業完全可以將內部審計的相關業務交給相應的專業服務公司去做，這樣既可以節省成本，提高內部審計工作質量，又能夠使社會人力資源得到充分有效的利用，從而起到優化社會資源配置的作用。
（二）內審外包的劣勢
1、外包后不可能使用內部審計來發展新的管理方法或手段；2、承包人不如內部審計人員熟悉企業的實際情況、了解管理層所需，不能積極主動地圍繞企業目標而展開審計工作，進而影響審計業績；3、存在不同的忠誠度：內部員工忠誠于組織，而外包承包者忠實于承接外包的事務所；4、審計結果可能無法保密，因而存在泄漏成功的經營實務、競爭優勢及其他商業秘密的風險。
（三）內審外包的主要形式
1、最簡單的外包形式是補充，即特定部分的內部審計職能賦予稱職的第三方。例如，在一些關鍵性的內部審計項目中聘請外界專業人士提供幫助。又如，在審計外地的分公司時，企業聘請懂當地語言或熟悉當地習俗的審計人員提供幫助。另外，在審計特殊領域（如電子數據處理系統）時，企業也可聘請這方面的專家參與審計。
2、審計管理咨詢，是會計師事務所現有咨詢或審計業務的延伸，主要是幫助企業確定企業內部審計機構設置、人員數量及配備情況，并有可能促進內部審計計劃的形成和改進。審計管理咨詢服務還包括對內部審計人員的招聘工作，幫助管理層定義主要的審計風險領域等。
3、內審職能全部外包給會計師事務所。這種外包形式下，公司不設內部審計部門，但是為了進行合理的經營性審計，就將內部審計職能全部外包給會計師事務所。內審職能全部外包時，企業可能保留內部審計長以監督審計業務的執行，并擔當在會計師事務所和管理層之間溝通的媒介。
4、內外成員結合審計，亦可稱合作內審。這種外包形式下，內部審計工作由一個統一的項目和審計工作組來完成，成員包括內部審計師和外部審計師，但內部審計師和外部審計師對這種結合審計分別承擔不同的責任。
（四）實施內部審計外包應注意的問題
1、選擇合適的外包形式。
2、始終關注提升內部審計部門的核心競爭力。
3、選擇合適的內部審計外包機構。
4、對內審外包中的合作關系實施有效的管理。
從以上方面綜合考慮，內部審計外包能夠在一定程度上帶來審計獨立性、內審工作效率和質量的提高及成本節余等諸多好處，但同時也存在著一些問題。在決定是否采用內審外包的方式時，應著重考慮公司的實際情況、所處行業特點、企業文化和現有內審部門的能力等多方因素權衡利弊。
（執筆人：呂小峰）
