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淳安縣汾口鎮人民政府 鄭名鋼“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于為組織增加價值并提高它的運作效率。它采取系統化和規范化的方法來對風險管理、控制和治理程序進行評價，提高組織的效率，從而幫助組織實現其目標。”這一定義表明內部審計進入了一個新的發展階段——價值增值階段，這一階段強調內部審計工作應從風險管理、控制等方面入手，綜合評價和改進風險管理、控制和治理過程中，通過對行政事業單位內審工作存在問題及整改措施，以確保揭露組織潛在的風險和效果，達到為組織增加價值和改進經營管理的目的。
一、行政事業單位內部審計應當以增加組織的價值為目標
（一）由內部審計的性質決定
行政事業單位內部審計是在組織規模不斷擴大、管理層次不斷增加、管理空間不斷拓展的情況下，為加強組織內部的管理控制而產生的一種管理活動。經濟組織管理的目的是增加組織的價值。作為經濟組織內部的一項重要管理職能，內部審計也應當是以幫助改善組織的經營管理，增加組織的價值，實現組織的目標為目的。
?。ǘ┯尚姓聵I單位所處的內外環境決定
行政事業單位現代組織規模不斷擴大，集團化、全球化、信息化的趨勢日益明顯，外部競爭日趨激烈，外部條件變化日益加快，面臨的不確定因素日益增多。在這種環境下，行政事業單位內部審計不但要面向內部經營管理活動，加強檢查、評價，以保證各項規章制度和管理指令得到及時有效貫徹執行，而且要面向組織的外部環境，加強調查、分析，以提供經營管理者正確決策所需的建議、咨詢、資料，提高管理效率，為最大限度地增加組織的價值服務。
?。ㄈ┯欣趦炔繉徲嫏C構充分發揮作用
國際內部審計師協會在1999年頒布的《內部審計職業實務指南》中指出：“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經營?！眱炔繉徲嬄殬I實務準則指南是在對過去成功經驗總結和肯定的基礎上，提出的今后工作的依據。國際上許多國家的內部審計工作是以增加組織的價值為目的，與組織管理的總目的相一致的。這不僅有利于內部審計人員一心一意地開展工作，為組織增加價值服務，而且可以使內部審計真正成為對組織有用的活動，為組織所真正需要，從而使其能夠得到組織高層管理者的重視和支持，更有利于行政事業單位內部審計工作的開展和作用的發揮。
二、行政事業單位內部審計如何為增加組織價值服務
《內部審計職業實業指南》中指出：內部審計應通過系統、規范的方法，評析和改善組織的風險管理和管理過程的有效性，幫助組織實現其目標。也就是說，行政事業單位內部審計應從下列三個方面為增加組織的價值和改善組織的經營管理服務。
（一）評價和改善組織的風險管理
風險是一種潛在的可能的損失。風險管理就是通過風險預警、識別、評估、分析、報告和規避等，控制和降低風險，防止風險顯化為損失。有效的風險管理可以減少和防止組織的損失，增加組織的價值。近年來，一方面，組織之間的競爭日益激烈，社會的信息化程度越來越高，經濟日益全球化，資本市場日益國際一體化，組織所處的環境越來越不確定，組織越來越難以對其進行控制和把握，面臨的風險越來越高；另一方面，為了適應風險日益提高的外部環境，組織的規模越來越大，業務翻新越來越快，內部組織機構變化越來越頻繁，這又使得組織內部的風險也越來越高。因此，加強和改善風險管理已成為關系組織生存和發展的大事。在這方面內部審計大有可為。
內部審計具有相對的獨立性。與組織的其他部門相比，它更能從組織的全局角度，更清醒地識別和評估風險，提出防范風險的有效建議；與外部審計相比，它更能從組織的利益和實際出發，更積極主動地識別和評估風險，提出防范風險的有效建議。內部審計還具有綜合性。它要對組織所有經濟業務進行審查、評價，因而它能對組織面臨的風險進行全面的分析、評估。內部審計更具有經常性和及時性的特點。它能隨時針對組織的實際需要和發生的問題開展審計工作，及時發現和處理問題，防范和化解組織面臨的風險。為此，內部審計在風險管理方面具有獨特的優勢。
最近，國際內部審計師協會建立了行政事業單位風險自我評估程序和模型、聯網審計和控制軟件及全球內部審計信息數據庫，旨在倡導內部審計人員充分利用先進的網絡技術和信息處理技術，對行政事業單位風險事件進行動態、實時的識別、監控和處理，使內部審計重點逐步從管理保障向風險保障轉變，從被動發現問題向主動發現問題和提出解決問題的建議轉變，以充分發揮內部審計在風險管理方面的作用。
同時，行政事業單位內部審計還應當充分發揮自身的優勢，大力開展審計調查，對組織中存在的帶傾向性、普遍性的問題，特別是組織所面臨的財務和經營風險，進行經常性的調查、分析和評估、預測，弄清問題產生的原因或未來的發展方向，向組織的高層管理者提出解決或防范問題再次發生的建議，或隨時接受他們的咨詢，以幫助組織改善風險管理，增加組織的價值。
（二）評價和改善組織的內部控制
內部控制是指單位為了提高會計信息的質量，保護資產的安全完整，確保管理指令和有關法律法規、規章制度的貫徹執行而制定的一系列控制方法、措施和程序。內部控制是組織內部約束機制的主要內容，它對于維護組織的生存、提高組織的活力，防范組織的內部風險，增加組織的價值，具有重要意義。
每個組織的內部控制都是建立在一定的控制環境中的。隨著社會的發展，控制環境不斷發生變化。這種變化會使原來比較健全有效的內部控制發生殘缺或失效；同時，隨著人們對內部控制規律的深入了解，人們也需要對內部控制進行不斷完善。這些都要求人們對現有內部控制的健全有效性進行不斷的評價，以發現其中存在的問題，及時加以改進和完善，使其趨于健全、有效。組織可以聘請外部審計師進行這種評價，但內部審計機構更了解本組織的情況，而且更關心本組織內部控制的健全有效性。內部審計人員來進行這種評價，不僅更加準確、有效，而且成本更低，評價更及時。因此，內部審計機構是內部控制健全有效性的主要評價維護者。
三、當前行政事業單位內部審計在為組織增加價值中存在的問題
?。ㄒ唬﹥炔繉徲嫏C構的設置不到位
內部審計機構是單位內部設置的履行獨立檢查職能的部門，其任務是檢查和評價單位的各種經濟業務活動內容是否符合國家相關的財經法規。內部審計對其所檢查的經濟業務活動要提出分析、評價、建議、咨詢，其基本要求是內部審計要具有獨立性。目前的各行政事業單位內審機構的設置狀況是：少部分行政主管部門設置了相對獨立的內部審計機構；大部分行政主管部門雖然也設置內部審計機構，但基本上沒有配備相應的審計人員而是與財務部門兩塊牌子一班人馬；部分行政主管部門雖然配備了審計人員，卻沒有相應的獨立審計機構，如有些單位將所屬內審機構置于監察室或紀委之下，根本談不上內部審計機構的獨立性；行政事業單位基本上沒有設置獨立的審計機構，只有極少數較大的隸屬省級以上的事業單位才有尚不夠健全的內部審計機構。
（二）內部審計工作定位不準確，目標不能做到與時俱進
行政事業單位內部審計工作應緊緊圍繞本部門、本單位的工作中心，應在服從、服務于本部門、本單位總體目標的前提下適時開展內部審計工作。而實際工作中，有的行政事業單位的內部審計往往不能根據本部門、本單位總體工作目標的變化適時調整其工作目標，致使審計工作目標脫離本部門、本單位的總體目標，因而削弱了內部審計的工作效果。有的行政事業單位在實際工作中，忽視了內部審計操作和管理中的責、權、利相統一原則，沒有對審計工作目標進行科學的分解，并在此前提下，輔以有效的激勵機制和責任制度。內部審計人員的積極性和創造性往往得不到充分的發揮，內部審計工作常常處于例行公事的應付局面之中，從而影響了審計目標的實現，致使內審效果不理想。
?。ㄈ﹥葘徣藛T的業務素質不能適應內審的要求
內審工作是一項專業性、技術性很強的工作，要求內部審計人員具有較高的 政治素質和較好的專業知識，即當前的內審人員不僅要掌握審計、財務知識，更要掌握經濟學及其他方面的知識。但從目前的數量上看，內審人員還不能適應我國行政事業單位工作的需要；從結構上來看，一方面，內審人員年齡結構不合理，平均年齡偏大；另一方面，內審人員大部分是由長期擔任財會工作或紀檢監察工作的人員轉任或兼任。這些人員雖然具有一定的財會知識及經驗，或紀檢監察工作閱歷，但對審計工作還不勝任，而且這支隊伍也不穩定。從審計人員自身來說，有的是安于現狀，有的是對內部審計工作崗位不滿意，因而不能及時更新知識和充實審計知識。這些都嚴重降低了內審工作的質量，也削弱了內審工作的力度。
（四）內審工作內容過于單一，無法適應新形勢的要求
目前，不少行政事業單位內部審計工作僅限于開展財務收支審計，糾正違紀違規事項，實施審計的事后監督作用。隨著社會主義市場經濟的進一步發展和社會事業改革的不斷深化，行政事業單位改革進程的加快，必將給行政事業單位的內部審計工作提出新的要求；單一財務收支審計已不能適應新形勢的要求，內部審計工作必須不斷拓寬自身的工作內容，才能適應現代行政事業單位內部審計工作的要求。
四、解決當前行政事業單位內部審計存在問題的措施
?。ㄒ唬┙⒔∪毩⒌膬葘彊C構
行政事業單位，特別是主管部門設立獨立的內部審計機構，是搞好系統內部審計的基本保證。在對行政事業單位機構實施改革的時候，不能強行要求各行政事業單位都要設立內部審計機構，但各行業的機關事業主管部門應設立獨立的內部審計機構，不然勢必不利于內部審計工作的正常開展。行業機關事業主管部門內部審計部門的獨立性應強調與其他職能部門相對獨立，特別要求的是與財務、紀檢、監察部門分設，不能有行政隸屬關系，內部審計機構要在本單位主要負責人的直接領導下，獨立行使內部審計職能，向本單位主要領導負責并報告工作。
?。ǘ┘訌妼徲嬯犖榻ㄔO，不斷提高內審人員的綜合素質
按照建設一支政治強、作風硬、品德好、業務精的內部審計工作隊伍的目標，通過加強政治思想工作、組織學習和培訓、開展審計理論和實務的研討，不斷總結內部審計工作實踐經驗等途徑，大力加強審計隊伍的思想作風和業務建設，使審計人員政治思想素質、業務水平和工作能力不斷得到提高，以適應新形勢對行政事業單位內部審計工作的更高要求。具體應從以下三個方面人手：一是要從實際出發，因地制宜地制定和完善行政事業單位內部審計人員的管理辦法，妥善解決好他們的生活待遇及工作激勵等問題，充分調動內部審計人員的積極性；二是要嚴把行政事業單位內部審計人員人口質量關，要把那些政治思想和業務素質較高的、責任感和事業心較強的、為人正直的同志調整到內部審計崗位上來；三是要明確內部審計人員職責，嚴肅審計紀律。審計部門是監督部門，這決定了審計隊伍的素質應該更高、審計紀律更嚴。
（三）正確定位內部審計工作的落腳點，進一步明確內部審計工作的思路
行政事業單位內部審計工作必須把定位點確立在為部門或單位領導的決策當好參謀助手，促進加強部門和單位內部管理，規范其各項財務收支行為，提高社會效益和經濟效益上。行政事業單位要搞好內部審計工作，必須堅持解放思想、實事求是、一切從實際出發，把思想從傳統計劃經濟的束縛下解放出來，用市場經濟的觀點去觀察、分析和處理審計工作中所檢查出來的問題；及時向本部門、本單位的領導提出決策依據和可行性建議，為領導的決策服務，把服務寓于監督之中。在具體的審計工作中，對審計發現的問題要在弄清事實的基礎上，分析問題產生的原因和后果，立足于幫助，使之改正或找出妥善的解決辦法，恰當地作出處理和給出建議。
?。ㄋ模┎粩喔倪M工作方法和手段，提高內部審計工作質量
不斷改革內部審計的工作方法和手段：一是事前審計與事中、事后審計相結合，將審計監督的關口前移，把問題解決在萌芽狀態或初始階段。二是微觀審計與在宏觀方面發揮作用相結合，既從宏觀調控和宏觀管理的要求出發安排審計項目，又在審計若干具體項目后，綜合加以分析，找出共同性或傾向性的問題及其產生的原因，有針對性地提出解決的意見和建議，為領導決策提供依據，為規范單位財務收支行為提出建議。三是對審計發現的問題堅持治標與治本相結合，對審計發現的問題既要恰當進行處理，又要深入分析產生的原因，從幫助涉及部門建立健全各項規章制度和內部控制制度、加強管理工作等方面從根本上加以解決，使之不再有重復發生的可能。
五、實現行政事業單位內部審計增值功能的保障
內部審計的價值增值功能定位要求內部審計提供高增值性的審計業務和信息資料，這些業務和信息資料應具備高度戰略匹配性、及時性、高效性等特征，能為組織實現最大的價值增值。這些信息資料的提供離不開高效、靈活性、互動性的內部審計工作流程，而內部審計工作流程得以運行的基礎和根本保障是適應于戰略管理需要的內部審計業務能力的改進。
?。ㄒ唬徲嬋藛T結構的多元化是戰略視角下的內部審計運行的核心
戰略視角下的內部審計觸角延伸到機關事業管理的各個層面和戰略高度，需要內部審計部門建立一支多元化素質結構的審計隊伍。這一隊伍的建立可以通過后續教育計劃或從組織外部招聘方式來實現。根據戰略視角下內部審計的要求，筆者認為，更為有效和可行的方式是從各機關事業管理層和業務部門選聘審計人員，經過審計的培訓和兩三年的審計理論實踐鍛煉，再去發揮他們擅長的業務領域，這將是建立戰略導向型審計隊伍的最佳途徑。同時具備戰略管理能力的審計人員也可以輸送到高層次管理，實現管理人才和審計人員培養的良性互動。
?。ǘ┬畔⒓夹g的支撐是戰略導向型內部審計增值的利器
內部審計必須要從以事后審計為主，逐步轉向信息平臺支持。內部審計部門就應不斷開發應用審計軟件，創新審計手段，加大非現場審計力度，建立起一套貫穿審計業務前臺和后臺的審計信息系統，降低審計成本，提高工作效能，為行政事業單位增加價值，這也是實現審計流程高效、靈活、互動的根本保證。
（三）內部審計有效運行的基礎是審計組織管理能力的提高
塑造基于戰略視角的現代增值型內部審計文化理念，將內部審計日常工作安排和組織長遠發展的戰略需要有機結合起來；服務于組織目標，服務于戰略風險預防與控制，把握好審計業務重點，與各管理層和業務部門建立戰略合作伙伴關系，提供更多高質量、高增值性的審計服務；建立適時的審計質量控制體系，適時報告和溝通機制以及適時動態后續跟蹤審計機制，強化審計服務的效力和及時性；同時還要建立戰略導向的內部審計增值績效評價和激勵機制，為實現由傳統內部審計向戰略視角的現代增值型內部審計轉型提供變革的組織動力。多元化的審計人員結構、現代信息技術的運用和基于戰略的審計組織管理能力的協調和整合，為實現內部審計的最大增值效用提供了全方位的立體保障。
綜上所述，由于行政事業單位內部審計人員通過執業積累了許多有關組織的全面知識，他們非常熟悉組織的價值創造過程，因而是改善組織流程的理想咨詢者；內部流程的改善也會給行政事業單位產生正面影響，這樣內部審計也能給外部各方增加價值。根據國內外內部審計實踐，內部審計可以在行政事業單位中供應鏈的多個環節發揮作用：單個環節的增值作用，如政府采購環節的物資采購比價審計，可以完善采購環節控制的合理性和有效性，降低政府采購成本；對行政事業單位整體價值的提升，完善的內部審計制度促進行政事業單位管理水平的提高，表現在資本市場上就是行政事業單位的經濟增加值。
