我國“營改增”政策自2012年開始，首先在上海進(jìn)行試點，隨后分批向全國其他地區(qū)擴(kuò)展。在此背景下，電信業(yè)進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，對降低運(yùn)營成本、改善財務(wù)狀況、提高經(jīng)濟(jì)效益有著積極的促進(jìn)作用。
一、“營改增”背景下電信業(yè)自身特色明顯
人類社會正進(jìn)入信息時代，信息已經(jīng)成為社會發(fā)展的重要戰(zhàn)略資源，信息獲取的速度和處理利用得好壞決定國家的綜合競爭力；社會的資源基礎(chǔ)發(fā)生了深刻轉(zhuǎn)變，人們更加清醒地認(rèn)識到信息已經(jīng)成為社會的資源基礎(chǔ)；經(jīng)濟(jì)全球化的出現(xiàn)影響著我們的生活。隨著信息內(nèi)涵的不斷豐富和擴(kuò)大，人們的心智模式和思維方式急待轉(zhuǎn)變，外部環(huán)境發(fā)生變化，通信業(yè)在我們生活中扮演著日益重要的地位。電信業(yè)是“營改增”改革中的重點和難點，涉及范圍非常廣泛，和很多行業(yè)及人群息息相關(guān)，它的改革所起的作用也將影響著相關(guān)的行業(yè)。由此看來，電信業(yè)的“營改增”改革，將使整個“營改增”鏈條更加完善。由表1可知，“營改增”政策下，電信業(yè)在征收方式和稅率上都發(fā)生了重大的調(diào)整，這將在很大程度上影響電信業(yè)的整體稅負(fù)、營業(yè)成本、營業(yè)利潤及經(jīng)營策略等。
表1 電信業(yè)“營改增”前后征稅對比表
項目營業(yè)稅規(guī)定“營改增”后規(guī)定
稅率按“郵電通信業(yè)”稅目征收，稅率3%基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%增值電信業(yè)務(wù)，稅率為6%
捆綁銷售中無償贈送的實物征稅①以捆綁銷售無償贈送的電信服務(wù)業(yè)務(wù)，不征營業(yè)稅；②以捆綁銷售無償贈送的實物業(yè)務(wù)，不征營業(yè)稅也不征收增值稅以捆綁銷售無償贈送的電信服務(wù)業(yè)務(wù)和實物業(yè)務(wù)，應(yīng)將其全部價款和價外費用進(jìn)行分別核算，按各自適用稅率計算繳納增值稅
以積分兌換形式贈送的電信服務(wù)按收取的全部價款和價外費用繳納營業(yè)稅不征收增值稅
向境外單位提供電信業(yè)服務(wù)征收營業(yè)稅免征增值稅
二、“營改增”對電信企業(yè)的影響
（一）對稅負(fù)的影響
營業(yè)稅改為增值稅后，通信業(yè)稅負(fù)的變化主要體現(xiàn)在稅率和抵扣項上面。首先，“營改增”之前，通信業(yè)適用稅率為3%，而改革后稅率變?yōu)?1%和6%，稅率明顯提高。其次，“營改增”之后，增值稅中的進(jìn)項稅額的抵扣具有一定的減稅效果。稅負(fù)的增加還是減小，主要取決于稅率的提高和進(jìn)項稅額的抵扣究竟何者產(chǎn)生的影響更大。
（二）對經(jīng)營模式的影響
1.對捆綁銷售的影響
在信息科技高速發(fā)展的當(dāng)今時代，電信業(yè)競爭日趨激烈，以三大運(yùn)行商主導(dǎo)的各企業(yè)為了吸引客戶，提高客戶的忠實度，會采取諸如存話費送手機(jī)等各式各樣的營銷手段。“營改增”的實施，將會沖擊電信業(yè)現(xiàn)有的營銷模式。“營改增”之前，捆綁銷售屬于營業(yè)稅中的混合銷售業(yè)務(wù)，提供的電信服務(wù)按郵電通信業(yè)3%的稅率繳納營業(yè)稅，附帶贈送的商品和服務(wù)屬于無償贈與，不征稅；而“營改增”之后，一旦發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)或貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移，即使未取得實際收入，仍要視同銷售，對其征收增值稅。因此，電信業(yè)改革后會使部分捆綁銷售業(yè)務(wù)將面臨從不征營業(yè)稅到視同征收增值
稅轉(zhuǎn)變的沖擊。
2.對融合業(yè)務(wù)的影響
電信業(yè)提供的基礎(chǔ)服務(wù)稱之為融合業(yè)務(wù)，包括語音通話、短信、漫游、上網(wǎng)套餐等。“營改增”政策實施后，基本業(yè)務(wù)和增值業(yè)務(wù)的使用稅率變11%和6%，則企業(yè)必須將融合業(yè)務(wù)收入進(jìn)行區(qū)分獨立核算。沒有獨立核算的，將從高征收增值稅。這就要求納稅人合理地配比收入中的基本業(yè)務(wù)和增值業(yè)務(wù)，并進(jìn)行獨立核算。這將大大增加電信業(yè)財務(wù)部門的工作量，同時也迫使電信業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型。
3.對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的影響
財稅[2014]43號第六條規(guī)定，境內(nèi)單位和個人向中華人民共和國境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅。而“營改增”政策實施之前，電信業(yè)向境外單位提供服務(wù)是需要征收營業(yè)稅的。因此，這項免稅政策的實施，將大大鼓勵中國的電信業(yè)“走出去”。一方面，電信業(yè)走出去，可以降低營業(yè)成本，增加營業(yè)利潤；另一方面，電信業(yè)的國際化發(fā)展趨勢，將更好的促進(jìn)技術(shù)的進(jìn)步和市場的拓展。
三、電信業(yè)在“營改增”背景下的稅收籌劃
對電信業(yè)而言，“營改增”既是機(jī)遇，又是挑戰(zhàn)。電信企業(yè)應(yīng)抓住改革的新契機(jī)，在遵守國家政策的同時，盡量降低企業(yè)稅負(fù)，提升效益。
（一）調(diào)整營銷模式，順應(yīng)改革發(fā)展
從長期看，“營改增”政策的實施對電信業(yè)具有減稅效應(yīng)，但在初始階段，效果或許沒有那么明顯。為了降低此次改革的風(fēng)險，電信業(yè)可以通過調(diào)整營銷模式來進(jìn)行稅收籌劃，降低稅負(fù)。比如，“營改增”實施后，電信業(yè)原有的捆綁銷售中附送的手機(jī)、話費等均將視同銷售，對其征收增收稅。企業(yè)可以采取銷售折扣的方式，并進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，將銷售額和折扣額在同一張增值稅專用發(fā)票的金額欄分別注明，不能講折扣額在備注欄注明，也不允許將銷售額和折扣額分開發(fā)票。對于電信業(yè)的融合業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)對基本業(yè)務(wù)收入和增值業(yè)務(wù)收入分別獨立核算。
（二）培養(yǎng)、引進(jìn)稅務(wù)籌劃人才，調(diào)高稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)
電信業(yè)的稅務(wù)籌劃具有其獨特的專業(yè)性跟政策性，這就需要企業(yè)順應(yīng)趨勢，從企業(yè)的當(dāng)期經(jīng)營和長遠(yuǎn)發(fā)展著眼，強(qiáng)化稅收人才管理，提高稅務(wù)籌劃水平。稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的高低，將決定著企業(yè)在當(dāng)前“營改增”政策的改革進(jìn)程中，能否順利轉(zhuǎn)型，并在激烈的國際競爭中，能否立于不敗之地。（作者單位：東北財經(jīng)大學(xué)財稅學(xué)院）
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