【摘 要】
新的《事業(yè)單位會計(jì)制度》（簡稱“新制度”）于2013年1月1日起施行。新制度既繼承了原制度的合理內(nèi)容，又體現(xiàn)了若干重大突破和創(chuàng)新，能有效促進(jìn)事業(yè)單位提高會計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)科學(xué)化、精細(xì)化管理。當(dāng)然，新制度在執(zhí)行過程中不免也出現(xiàn)了一些問題，筆者對此加以梳理，并提出改進(jìn)建議。
一、新制度執(zhí)行過程中存在的問題
1. 會計(jì)科目設(shè)置不夠合理。新制度取消了原“人員經(jīng)費(fèi)”及“日常公用經(jīng)費(fèi)”二級科目。取消之后不利于年度財(cái)政補(bǔ)助收入支出表的編制，因?yàn)樵摫碇猩婕叭藛T經(jīng)費(fèi)及日常公用經(jīng)費(fèi)的內(nèi)容。
新制度要求在“事業(yè)支出”科目下單獨(dú)對財(cái)政補(bǔ)助支出進(jìn)行明細(xì)核算，在原“事業(yè)支出”科目下增設(shè)“基本支出”與“項(xiàng)目支出”二級科目，增設(shè)“財(cái)政補(bǔ)助支出”三級科目，使事業(yè)支出的核算級次拉得過長，收入支出月報(bào)表不能簡單按一級科目取數(shù)編制。
2. 事業(yè)基金未規(guī)定追溯年限。新制度增設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”兩個凈資產(chǎn)科目，新制度中“事業(yè)基金”科目的核算范圍較原制度發(fā)生了較大的變化，不再包括“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”。
《新舊事業(yè)單位會計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》：要求根據(jù)原賬編制2012年12月31日的科目余額表，按照新制度設(shè)立2013年1月1日的新賬，將2012年12月31日原賬科目余額按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會計(jì)科目的期初余額。但新制度未明確規(guī)定對財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的追溯年限。
3. 年終決算報(bào)表財(cái)政審核。根據(jù)新制度編制的2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，按要求填報(bào)年度決算報(bào)表時，系統(tǒng)審核全部通過，但提交財(cái)政部門后，相關(guān)人員復(fù)審時往往不能通過。原因是填報(bào)的決算報(bào)表中有期初財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的金額，這破壞了期初數(shù)與上年期末數(shù)之間的勾稽關(guān)系。如果期初數(shù)與上年期末數(shù)不一致，則只能作為本期事項(xiàng)調(diào)整。一整套年終財(cái)務(wù)決算報(bào)表中，只有“公共預(yù)算財(cái)政撥款收入支出決算表”完整反映了財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余形成的過程，而該表除年初數(shù)、本期收入、本期支出、期末數(shù)外未涉及其他調(diào)整事項(xiàng)欄，要想年初的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余金額在年末得到體現(xiàn)，也很難做到。為了使年終決算報(bào)表順利過關(guān)，已執(zhí)行新制度且期初有財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余金額的單位，不得不將其期初財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余金額倒回到事業(yè)基金的期初數(shù)填報(bào)。
4. 收入與支出的列支口徑無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。事業(yè)收入核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入，而納入了預(yù)算管理的事業(yè)性收費(fèi)只有在財(cái)政撥款時才記財(cái)政補(bǔ)助收入，而不應(yīng)在取得收費(fèi)收入時記事業(yè)收入。屬財(cái)政預(yù)算的支出項(xiàng)目，是按預(yù)算項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的金額列支，或是按預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算金額列支，還是按資金來源的性質(zhì)列支無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。
5. 各事業(yè)單位目前的會計(jì)核算軟件主要是用友軟件、金蝶軟件，但其開發(fā)的功能不能滿足管理的需要。
二、改進(jìn)建議
1. 重構(gòu)核算體系。①將“財(cái)政補(bǔ)助支出”設(shè)置為一級科目，與“事業(yè)支出”相并列，并且與“財(cái)政補(bǔ)助收入”一級科目相對應(yīng)。②“財(cái)政補(bǔ)助支出”與“事業(yè)支出”一樣，下設(shè)二級科目“基本支出”與“項(xiàng)目支出”，并與“財(cái)政補(bǔ)助收入”的二級科目 “基本支出”與“項(xiàng)目支出”相對應(yīng)。③“財(cái)政補(bǔ)助支出”與“事業(yè)支出”下設(shè)三級科目“人員支出”及“日常公用支出”，取消新制度的三級科目“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政補(bǔ)助支出”、“其他資金支出”科目，這樣“財(cái)政補(bǔ)助支出”的三級科目與“財(cái)政補(bǔ)助收入”的三級科目也是相對應(yīng)的，三級科目下再根據(jù)實(shí)際用款性質(zhì)設(shè)置四級科目。
2. 明確事業(yè)基金追溯的會計(jì)政策。
3. 明確收入與支出的列支口徑，規(guī)范事業(yè)單位會計(jì)核算，以利于單位之間會計(jì)信息的相互可比。
4. 財(cái)政部門應(yīng)提供或指定一套多功能的新制度財(cái)務(wù)核算軟件， 該軟件除能進(jìn)行一般的財(cái)務(wù)核算外，還應(yīng)能提供更多的管理報(bào)表，并能與年終的財(cái)務(wù)決算報(bào)表有效對接。○
【作 者】
黃 茗
【作者單位】
（黃石陽光聯(lián)合會計(jì)師事務(wù)所 湖北黃石 435000）
