高?；üこ虒徲嫞谴龠M(jìn)高校加強(qiáng)管理、保證建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量的重要手段，并對嚴(yán)肅高校財經(jīng)法規(guī)起著重要作用。本文旨在通過對某高校不同時期基建項(xiàng)目的審計結(jié)果比較，分析其“審計治理”效應(yīng)，并提出相關(guān)對策建議。
一、某高校兩個不同時期基建項(xiàng)目的審計結(jié)果比較因校園新建和擴(kuò)建，某高校先后于2002年和2010 年進(jìn)行過兩次大規(guī)模的基建工程，項(xiàng)目竣工后，又分別于2004年和2012 年接受了所在省份省審計廳的建設(shè)工程預(yù)算執(zhí)行情況審計。
（一）2002 年校區(qū)新建的基本情況及審計結(jié)果2002 年，該高校新建基建項(xiàng)目包括：教學(xué)樓3 棟、面積18 萬平方米，實(shí)驗(yàn)樓2棟、建筑面積13.7萬平方米，學(xué)生宿舍2棟、建筑面積14 萬平方米，體育館及運(yùn)動場所8 萬平方米。項(xiàng)目總投資9.4 億元，其中單位自籌4.8 億元，銀行貸款3.6億元。審計結(jié)果表明，該基建項(xiàng)目的會計資料、項(xiàng)目管理資料較為完整，內(nèi)部控制制度基本健全，財務(wù)收支基本真實(shí)。其存在的主要問題是：1.無視建筑項(xiàng)目基本程序，邊施工、邊調(diào)整、邊報批。一是未經(jīng)審批，擅自調(diào)整設(shè)計。實(shí)驗(yàn)樓施工圖總建筑面積14.9萬平方米，比批復(fù)的設(shè)計圖紙增加了1.2 萬平方米。二是建設(shè)用地先用后批。教學(xué)樓建筑用地面積11 公頃，取得規(guī)劃許可證的時間是2002 年4 月，但該項(xiàng)目的開工日期是2001 年10 月，比審批時間提前了半年時間。2. 部分項(xiàng)目未公開招標(biāo)，“化整為零”內(nèi)部招標(biāo)。實(shí)驗(yàn)樓建筑安裝及設(shè)備工作，共分187 個子項(xiàng)目，由13 個單位施工，102 個單位供貨，合同金額3.1 億元。審計發(fā)現(xiàn)，有43 個子項(xiàng)目實(shí)行的是內(nèi)部招標(biāo)，其手法是將必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目，通過“化整為零”等方式規(guī)避招標(biāo)。其中有一項(xiàng)綠化工程，總金額為144萬元，通過分拆方式，被拆分為6 個小項(xiàng)目分別簽訂合同。3.違法轉(zhuǎn)包分包。審計發(fā)現(xiàn)，該高?；?xiàng)目的轉(zhuǎn)包分包金額達(dá)到3.2 億元，占總工程造價的34%。比如，教學(xué)樓一子項(xiàng)目由某單位中標(biāo)，中標(biāo)后，該單位又將項(xiàng)目分拆為5 個小項(xiàng)目分包給5 個施工單位，每個小項(xiàng)目收取30 萬元的項(xiàng)目管理費(fèi)。4.財務(wù)核算不規(guī)范。成本核算沒有以單個項(xiàng)目進(jìn)行歸集分類，部分設(shè)備沒有列入固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，致使各基建項(xiàng)目的建筑成本失真。
（二）2010年校區(qū)擴(kuò)建的基本情況及審計結(jié)果2010 年，由于招生規(guī)模擴(kuò)大，該校進(jìn)行了一次較大規(guī)模的擴(kuò)建，其建筑工程包括教學(xué)樓2 棟、建筑面積12 萬平方米，學(xué)生宿舍2 棟、建筑面積14 萬平方米。項(xiàng)目總投資5.6億元，其中單位自籌3.5 億元，銀行貸款4.1億元。審計發(fā)現(xiàn)的主要問題是：1.違規(guī)向個人轉(zhuǎn)包工程。轉(zhuǎn)包項(xiàng)目為學(xué)生宿舍及教學(xué)樓的建筑安裝，涉及金額為1.1億元，轉(zhuǎn)包的單位為私人建筑公司，工程轉(zhuǎn)包按照總造價的7%收取管理費(fèi)。2. 擅自變更建筑材料和材料品牌。按照設(shè)計，學(xué)生宿舍外墻面要求使用保溫隔水材料，結(jié)果施工單位只使用了簡單的水泥墻面。教學(xué)樓地面按設(shè)計要求應(yīng)當(dāng)用冠軍牌花崗巖，但實(shí)際使用的是新昌大理石，面積達(dá)6 萬平方米，大理石的價格只有花崗巖的1/3。3.監(jiān)理責(zé)任不到位。在工程施工期間，項(xiàng)目總監(jiān)理到位率不到40%，遠(yuǎn)低于監(jiān)理投標(biāo)規(guī)定80%的到位率。在崗監(jiān)理人員的持證上崗率也僅有60%。監(jiān)理例會資料也不全，部分資料系人為編造。4.會計核算不健全。擴(kuò)建項(xiàng)目各子項(xiàng)目沒有單獨(dú)建賬核算，銀行賬戶也沒有設(shè)立專戶，而是與學(xué)校共用5 個銀行賬戶。二、高?；?xiàng)目審計的“審計治理”效應(yīng)理論上講，同一個學(xué)校，建筑項(xiàng)目基本相同，審計主體也都是省審計廳，經(jīng)過兩次政府審計，上一次審計報告提出的整改意見，在下一次審計中不應(yīng)該再重現(xiàn)，這樣才體現(xiàn)了“審計治理”效應(yīng)。那么，該高校經(jīng)歷了兩次基建項(xiàng)目政府審計之后，其“審計治理”效果如何？通過比較，總體上看，審計治理取得了一定成效，但依然存在“大錯不犯，小錯不斷”的問題。1.基本消除了未批先建現(xiàn)象。未批先建是當(dāng)初該校區(qū)新建時存在的突出問題，但在校區(qū)擴(kuò)建時，學(xué)校有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)提高了認(rèn)識、加強(qiáng)了管理，基本做到合規(guī)建設(shè)，沒有出現(xiàn)擅自調(diào)整設(shè)計的行為。2.違規(guī)分包行為有所收斂。在上一輪基建中，高比例的分包導(dǎo)致了腐敗的發(fā)生，個別領(lǐng)導(dǎo)因賄賂被處理。接受上一輪基建的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，該高校在擴(kuò)建中盡管也出現(xiàn)了違規(guī)分包，但涉及金額大幅下降，總分包金額為總投資額的20%，比上一輪出現(xiàn)的將整棟樓分包的情節(jié)有所好轉(zhuǎn)。3.監(jiān)理不作為問題突出。受業(yè)主委托，監(jiān)理履行工程施工的監(jiān)督職能，如果監(jiān)理能夠盡心盡責(zé)，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)不會成為一句空話。但現(xiàn)實(shí)問題是，部分監(jiān)理人員常常被施工單位同化，被施工單位的利益所熏染，監(jiān)理人員資質(zhì)不夠，偽造監(jiān)理資料就是一個典型例證。4.會計核算問題沒有大的改觀。兩次審計均發(fā)現(xiàn)不設(shè)專賬、不設(shè)專戶問題，其根本原因不是會計人員水平不夠，而是少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)對會計的干預(yù)過多，一些會計人員成了反映領(lǐng)導(dǎo)意志的做賬“工具”。
三、提高政府審計“審計治理”效應(yīng)的幾點(diǎn)建議嚴(yán)格意義上講，當(dāng)前政府審計更多的是關(guān)注過程審計，即在審計過程中發(fā)現(xiàn)問題，降低審計風(fēng)險，這也是傳統(tǒng)政府審計關(guān)注重點(diǎn)。通過上述案例分析，筆者認(rèn)為，下一步，政府審計應(yīng)加強(qiáng)“審計治理”問題研究，要進(jìn)一步提高政府審計的“治理力”和“震懾力”。結(jié)合我省高校基建項(xiàng)目審計，為提高政府審計的“審計治理”效應(yīng)，本文提出以下三點(diǎn)建議。1.強(qiáng)制實(shí)行基建工程事中審計，新增監(jiān)理履職情況審計?；üこ痰氖┕べ|(zhì)量與監(jiān)理履職程度成正相關(guān)關(guān)系，從審計發(fā)現(xiàn)的問題看，分包、轉(zhuǎn)包、偷工減料、偷梁換柱等違規(guī)行為，不是監(jiān)理不知道，而是監(jiān)理不作為。遏制監(jiān)理失職行為，應(yīng)當(dāng)采取釜底抽薪之舉措，一旦發(fā)現(xiàn)監(jiān)理失職，必須要扣減監(jiān)理費(fèi)用，提高違規(guī)成本。為此，建議對基建項(xiàng)目應(yīng)建立強(qiáng)制事中審計制度，增加對監(jiān)理履職情況的審計，并將審計結(jié)果與監(jiān)理費(fèi)相掛鉤，及時發(fā)現(xiàn)問題，提高“審計治理”效果。2.加強(qiáng)審計信用體系建設(shè)，將審計整改與主管領(lǐng)導(dǎo)信用掛鉤。審計治理的對象不僅包括施工、監(jiān)理單位，也包括項(xiàng)目發(fā)包業(yè)主單位。如果審計報告提出的問題得不到整改，被審計單位主管領(lǐng)導(dǎo)就是失職。根據(jù)會計法等法律規(guī)定，單位“一把手”要對單位的會計信息及工程建設(shè)質(zhì)量負(fù)總責(zé)，因此，推進(jìn)“審計治理”，應(yīng)當(dāng)實(shí)行審計“回頭看”，對審計整改情況進(jìn)行檢查認(rèn)定，并將認(rèn)定結(jié)果與被審計單位“一把手”的信用掛鉤，納入個人信用記錄。當(dāng)前，我國正在推進(jìn)社會信用體系建設(shè)，今年6 月，國務(wù)院出臺《社會信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要(2014—2020年)》，提出在全國建立統(tǒng)一信用信息平臺，逐步將金融、工商登記、稅收繳納、社保繳費(fèi)、交通違章等信用信息納入個人信用體系。為此，審計部門應(yīng)抓住機(jī)遇，積極爭取將審計信息納入社會信用體系，提高違規(guī)成本，強(qiáng)化守法意識。3.建立審計與反腐敗調(diào)查聯(lián)動機(jī)制，有效遏制基建項(xiàng)目腐敗行為。當(dāng)前，很多審計結(jié)果之所以沒有得到充分整改，關(guān)鍵是整治腐敗力度不夠，很多問題不了了之。2013 年以來，我國加大了對腐敗的打擊力度，特別是紀(jì)檢部門發(fā)揮主力軍作用，出手快、出手狠，得到了全國人民的高度肯定。因此，提高政府審計的“審計治理”效應(yīng)，應(yīng)建立審計與反腐敗調(diào)查聯(lián)動機(jī)制，所有的審計報告必須抄送反貪局、紀(jì)檢等部門，從反腐敗的高度強(qiáng)化審計報告的后續(xù)治理效應(yīng)，震懾和懲治違法犯罪行為。作者 單位院中國計量學(xué)院計財處浙江省政府研究室
