鄭煒華
當前農(nóng)村合作金融系統(tǒng)機構網(wǎng)點遍布城鄉(xiāng)各地，客戶數(shù)據(jù)量大、業(yè)務種類多，內(nèi)部審計僅僅根據(jù)年度審計計劃開展專項審計項目，已遠遠不能滿足當前內(nèi)控管理需求，其不足之處主要表現(xiàn)在：一是專項審計項目僅針對于某類業(yè)務，而不能起到對所有的業(yè)務進行全盤掃描；二是專項審計針對的審計期間雖然可以有一定的時間追溯，但不能對該業(yè)務進行連續(xù)性的監(jiān)督；三是由于審計資源有限，在對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況進行監(jiān)督時，除了后續(xù)審計，無其他更多的依托手段，整改情況的跟蹤還需要進一步深入。
為使審計工作與當前環(huán)境和管理要求相適應，近年來，德清農(nóng)村商業(yè)銀行依托計算機輔助審計系統(tǒng)，不斷拓寬審計思路，在完成年度審計計劃內(nèi)的各專項審計項目外，以風險為導向，根據(jù)重要性程度對全行所有的業(yè)務數(shù)據(jù)通過模型進行梳理、歸類，導出風險疑點數(shù)據(jù)，并按月核查，加大非現(xiàn)場審計工作力度，同時創(chuàng)新審計工作機制，通過建立風險經(jīng)理聯(lián)動協(xié)作機制，強化各項業(yè)務監(jiān)督，有效提升審計工作效率。
一、主要做法
——梳理風險模型種類，配備有效核查力量。借助于省農(nóng)信聯(lián)社開發(fā)的計算機輔助審計系統(tǒng)，德清農(nóng)商銀行審計部配備2名計算機專業(yè)畢業(yè)且精通業(yè)務的青年骨干，1名富有審計經(jīng)驗的專職風險疑點數(shù)據(jù)核查審計人員，按月根據(jù)存（貸）款業(yè)務、會計業(yè)務、票據(jù)業(yè)務、銀行卡業(yè)務、資金業(yè)務、客戶管理和員工管理等內(nèi)容，對近300個計算機輔助審計系統(tǒng)模型進行梳理，根據(jù)重要性原則和風險程度，結合可用審計資源，確定核查的不同頻率，開展日常風險數(shù)據(jù)核查工作。同時，德清農(nóng)商銀行為加強全面風險管理，2014年1月起在轄內(nèi)各支行配備了專職風險經(jīng)理，其職責之一是和審計部門協(xié)作，共同做好風險疑點數(shù)據(jù)核查工作，加強總行對各支行信用、操作等各類風險的監(jiān)督。
——密切關注風險重點，聯(lián)動開展核查工作。由于計算機模型多，風險疑點數(shù)據(jù)量大，僅憑現(xiàn)有的審計力量不可能完成所有的核查工作量。德清農(nóng)商銀行對導出的所有業(yè)務風險疑點數(shù)據(jù)，根據(jù)風險級別從高往低的順序進行排列，風險級別高的數(shù)據(jù)，由審計部逐條進行重點核查，輔以風險經(jīng)理協(xié)查；其余級別的數(shù)據(jù)由風險經(jīng)理核查，并報審計部復核。通過進入事后監(jiān)督影像系統(tǒng)調(diào)閱檔案資料，進入核心業(yè)務系統(tǒng)開展查詢和對相關數(shù)據(jù)進行分析、比對等多種手段，對數(shù)據(jù)進行多方取證、核查。在聯(lián)動核查過程中，審計部門和風險經(jīng)理雙方對所核查的結果和信息資源及時共享。核查結果由審計部進行每月通報，并對存在違規(guī)問題的機構下發(fā)整改通知書，對內(nèi)控管理機制不健全或某項業(yè)務管理不到位的業(yè)務管理部門下發(fā)風險提示。
——借力風險經(jīng)理平臺，實現(xiàn)風險全過程跟蹤。由于風險疑點數(shù)據(jù)核查更多采用的是非現(xiàn)場審計方式，在真正取證時可能會遇到一定的阻力，如：在核查信貸業(yè)務時，可能存在客戶經(jīng)理因主觀想逃避違規(guī)行為而未如實反饋，而直接聯(lián)系信貸客戶可能引起客戶的不良情緒等情況。而總行委派各機構的風險經(jīng)理由于日常工作時間主要在支行級機構，熟悉當?shù)厍闆r和客戶，其主要職責是對風險進行識別、監(jiān)測、分析、報告、控制和化解，故在碰到疑點數(shù)據(jù)需要進一步深挖或深查時，風險經(jīng)理第一時間發(fā)揮了有效作用。同時，風險經(jīng)理在落實總行下發(fā)的整改要求時，作為總行派駐在支行的一個“監(jiān)督員”，持續(xù)關注被查機構的后續(xù)整改情況和今后同類業(yè)務操作的合規(guī)性情況，使監(jiān)督的目的實現(xiàn)了有效的延伸。
——建立持續(xù)反饋制度，督促整改落到實處。查而不改，等于不查。德清農(nóng)商銀行在做好常規(guī)專項審計項目下發(fā)審計整改通知的同時，建立定期問題反饋制度：一是審計部按月參加風險經(jīng)理例會，對所有機構存在的問題進行反饋，使風險經(jīng)理可以全面了解檢查發(fā)現(xiàn)的全部問題。同時，審計部通過和風險經(jīng)理之間的業(yè)務交流和探討，可以及時了解被查機構的整改現(xiàn)狀；二是持續(xù)樹立合規(guī)從高層做起的理念，由總行分管領導組織并由轄內(nèi)所有支行行長和部門負責人參加的季度通報整改會議，通過定期對上階段各類審計、檢查或核查發(fā)現(xiàn)的問題進行深入剖析，目的在于落實支行或部門的整改責任，通過舉一反三，避免問題屢查屢犯。
二、取得的成效
——凝聚合力，上下聯(lián)動監(jiān)督起成效。通過總行層面審計部門“上查”、轄內(nèi)機構層面“下改”、中間橋梁層面風險經(jīng)理“督促”等方式，形成“查、改、督”合力，整合有效資源，共享審計成果，上下聯(lián)動促使違規(guī)問題機構將整改真正落到實處。僅2014年上半年，該行共核查各類風險疑點數(shù)據(jù)37775條，排除核查結果未見異常的情況，核查出有問題數(shù)據(jù)244條，向支行出具整改通知書31份、向業(yè)務管理部門出具內(nèi)控風險提示及建議2份，共對37人次進行了處罰。上半年風險疑點數(shù)據(jù)核查處罰的人數(shù)和金額占審計部門上半年處罰人數(shù)和金額的52%左右。
——共享資源，風險經(jīng)理管控有抓手。在共享核查資源的同時，派駐風險經(jīng)理對支行各類風險的識別、分析和監(jiān)測等工作有了強有力的抓手。由于風險疑點數(shù)據(jù)涵蓋了大部分的業(yè)務，風險經(jīng)理日常工作更加具有針對性。風險經(jīng)理可以將風險的關注點從某類已發(fā)現(xiàn)的問題引伸到提前關注其他具有相關聯(lián)的業(yè)務上去，從某種程度上來說，其風險識別的關口也在前移。
——提升效率，違規(guī)問題早發(fā)現(xiàn)早整改。通過有效發(fā)揮計算機輔助審計系統(tǒng)作用，無論是專項審計項目還是每月風險疑點核查項目，涉及的風險疑點數(shù)據(jù)大部分都在目前可用的模型中進行體現(xiàn)，從而減少審計盲目性，提高審計工作效率。尤其是每月的風險疑點核查，通過對違規(guī)問題的早發(fā)現(xiàn)，從而能夠做到早整改。如果整改及時、到位，則可以大大降低和避免重大風險和事故的發(fā)生。
——形成威懾，引導業(yè)務合規(guī)操作。在發(fā)揮計算機輔助審計系統(tǒng)作用的同時，行內(nèi)所有員工都知曉本人經(jīng)辦的業(yè)務在操作之后，都將會有幾雙關注的“眼睛”（計算機輔助審計系統(tǒng)、審計人員和風險經(jīng)理）及時盯著自己，無疑會增加責任意識和風險意識，減少違規(guī)行為發(fā)生。在提升威懾力的同時，能引導員工自覺執(zhí)行制度，共同營造合規(guī)經(jīng)營的理念和氛圍，從而使各項業(yè)務能夠持續(xù)保持健康發(fā)展。
（作者單位：浙江德清農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司）
淺談教育系統(tǒng)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計面臨的問題與對策
□ 張平華 上官澤偉
開展教育系統(tǒng)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計是加強對教育系統(tǒng)領導干部的管理和監(jiān)督，防止和治理貪污腐敗，促進廉政建設而采取的重要手段，為學校領導樹立科學的管理意識、提高教育經(jīng)費的使用效益發(fā)揮著重要的作用，為教育事業(yè)的健康發(fā)展提供保障。但是在具體的實施過程中，還存在著諸多問題，有待進一步研究和解決。
一、內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作面臨的問題
（一）“先離任后審計，先任命后審計”的問題難解決。經(jīng)濟責任審計一般應當遵循“先審后離”的原則，但教育系統(tǒng)經(jīng)濟責任審計在實際工作中與組織人事科工作往往銜接不上，經(jīng)常是組織人事科已下發(fā)干部任命或調(diào)任的文件后，才由內(nèi)部審計科室進行審計。這樣一方面會使存在的問題很難查證和認定，對審計發(fā)現(xiàn)的問題也因為主要領導、分管領導的更換而不了了之，對問題的整改落實就更加難，不利于審計結果的利用和轉(zhuǎn)化；另一方面會對離任的領導缺乏約束力，使審計工作流于形式，起不到監(jiān)督領導干部廉潔執(zhí)政的效果。
（二）審計人員力量不足與審計任務繁重的矛盾突出。以我縣教育系統(tǒng)為例：我系統(tǒng)現(xiàn)有的內(nèi)審人員15人，全部是局財務核算中心財務人員兼職，日常工作任務重，而教育系統(tǒng)因為自身的特殊性，學校領導干部的離任一般比較集中，領導干部的任職時間一般都在三年以上，經(jīng)濟責任審計內(nèi)容涉及廣泛，要在短時間內(nèi)集中完成大批量的經(jīng)濟責任審計，會導致審計質(zhì)量難以保證，大大增加了審計風險。同時教育系統(tǒng)內(nèi)部審計人員知識結構比較單一，大都為會計專業(yè)，缺乏教育法律、管理、基建財務等方面的專業(yè)知識以及綜合分析能力等，直接影響了審計質(zhì)量。
（三）評價標準和指標系統(tǒng)缺乏。教育系統(tǒng)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的結果是選人用人的重要參考依據(jù)，對校長的經(jīng)濟責任審計不僅要對校長任期內(nèi)的資金使用情況等經(jīng)濟責任進行評價，還要兼顧到校長為改善辦學條件、提高辦學水平及提升教學質(zhì)量等教學管理創(chuàng)新方面所作出的貢獻。而現(xiàn)在教育系統(tǒng)內(nèi)部審計對這些內(nèi)容缺少統(tǒng)一的考核標準、指標體系，即沒有評價的單項指標，也沒有評價的綜合指標，更沒有評價的框架，審計評價缺乏依據(jù)，使得內(nèi)部審計人員很難進行具體的評價。同時，由于學校領導的具體分工不同，很多業(yè)務由副職領導分管和把關，在審計評價時區(qū)分直接責任和主管責任、個人責任和集體責任、管理責任和領導責任的難度就更大了。
（四）審計結果運用效果不明顯，后續(xù)監(jiān)督不到位。1.審計結果運用效果不明顯。首先審計結果的利用率不高，審計結果報告滯后于組織人事科室選拔、任用干部；其次是缺乏制度保障，經(jīng)濟責任審計涉及組織人事、紀檢監(jiān)察等多個科室，由于沒有嚴格規(guī)范的保障制度，使審計結果在運用時大打折扣；最后是審計結果運用的衡量標準不一致。由于審計結果運用中沒有統(tǒng)一的衡量標準，導致有些審計結果很難適應當前改革用人機制和加強干部管理的需要。2.審計后續(xù)監(jiān)督不到位。對于審計報告中指出的問題及提出的整改意見，有些學校的領導不夠關注，只要求學校財務部門及相關人員落實整改，上級主管單位的相關科室也未能及時地對問題及整改意見進行監(jiān)督和檢查，致使內(nèi)部經(jīng)濟責任審計流于形式，削弱了內(nèi)部經(jīng)濟責任審計應有的監(jiān)督和評價職能。
二、完善內(nèi)部經(jīng)濟責任審計應采取的對策
（一）建立聯(lián)席會議制度，廣泛開展任中審計，完善離繼任校長工作交接手續(xù)。經(jīng)濟責任審計不單是內(nèi)審科室的工作，它需要組織人事、紀檢監(jiān)審、計劃財務等科室相互協(xié)調(diào)、積極配合，因此，應建立聯(lián)席會議制度。審計聯(lián)席會議由相關科室的主要負責人參加，其主要任務是交流和通報學校領導干部經(jīng)濟責任審計工作開展情況，研究和解決審計實施過程中遇到的疑難問題。定期召開聯(lián)席會議不僅是協(xié)調(diào)各方面關系的有效途徑，也為經(jīng)濟責任審計從單純的離任審計向任中經(jīng)濟責任審計的擴展創(chuàng)造了有利的條件。針對教育系統(tǒng)領導干部離任審計監(jiān)督滯后、審計任務相對集中等問題，應認真貫徹“先審后離”制度，積極推行任中審計。科學確定年度經(jīng)濟責任審計計劃，同時將預算執(zhí)行審計、審計調(diào)查等與經(jīng)濟責任審計結合起來，避免重復審計，實現(xiàn)審計成果互用和資料共享，節(jié)約審計成本，提高審計效率。另外，應完善離繼任校長間有關交接手續(xù)，在校長交接時，填寫交接清單對學校重大經(jīng)濟決策、賬面?zhèn)鶛鄠鶆铡①~外債權債務等重點財務數(shù)據(jù)有較完整、詳細的記錄，經(jīng)雙方確認簽字后存檔，一方面使新任校長對學校財務管理有一個較全面的了解，另一方面為分清離繼任校長經(jīng)濟責任提供重要依據(jù)。
（二）確定審計重點內(nèi)容，嚴格審計程序。在審計內(nèi)容上要針對群眾意見大、反應強烈的問題，重點抓住被審計人應負的主管責任和直接責任展開審計，對重大的問題及重要情況進行重點審計。譬如，我系統(tǒng)從2011年開始，在校長經(jīng)濟責任審計中就將學校食堂財務管理作為經(jīng)濟責任審計工作的一個重點，關注食堂內(nèi)控制度的建立情況、會計核算情況、食堂原材料的采購情況、違規(guī)挪用、克扣學生伙食費情況。2014年又將公務支出公款消費作為審計工作的一個重點。在審計工作中，從組成審計組，制定審計方案，確定審計責任人的任期審計時間范圍，到下達審計通知書，實施審計，出具審計意見書及作出審計處理決定，都要嚴格按審計程序進行，確保經(jīng)濟責任審計質(zhì)量。
（三）整合審計資源，緩解審計壓力。我系統(tǒng)注重內(nèi)審人員能力建設，廣泛開展各類培訓，培養(yǎng)一專多能的復合型人才，以適應內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的工作需要。同時，每年有一定數(shù)量的審計項目由社會審計力量進行，一方面可以使內(nèi)部審計人員有更多的學習機會，另一方面為內(nèi)部審計購買外部服務積累經(jīng)驗，減輕內(nèi)審人員的工作壓力。另外，開展集中審計，將業(yè)務相對簡單的同類型學校安排集中經(jīng)濟責任審計，不僅節(jié)約了時間，提高了效率，而且還可以就審計中發(fā)現(xiàn)的共性問題進行討論、研究，形成共識。我系統(tǒng)在2011年和2012年分別開展了全縣成人文化學校校長和幼兒園園長的經(jīng)濟責任集中審計，取得了良好的效果。
（四）制定科學的審計評價指標體系。參照教育部第17號令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》、《浙江省教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定細則》、《浙江省教育廳關于進一步加強教育內(nèi)部審計工作的意見》的要求，教育行政管理部門應根據(jù)本地區(qū)、本系統(tǒng)的工作特點和具體情況對系統(tǒng)內(nèi)領導干部經(jīng)濟責任審計制定專門的審計評價指標以及具體的審計程序和實施細則，從范圍、對象、程序、評價指標、結果運用、組織領導等各方面加以規(guī)范，做到既有原則，又有較強的可操作性。
（五）充分發(fā)揮審計成果的作用。在保證審計質(zhì)量的基礎上，要進一步重視審計結果利用工作。要堅持把經(jīng)濟責任審計結果與源頭上預防和治理腐敗結合起來，推動黨風廉政建設的不斷深入；把經(jīng)濟責任審計與干部考核評價結合起來，使審計結果成為科學評價領導干部經(jīng)濟責任的重要依據(jù)之一；把審計結果與審計整改工作結合起來，督促被審計單位和被審計領導落實審計意見和決定，并跟蹤檢查整改情況，切實糾正經(jīng)濟責任審計中發(fā)現(xiàn)的問題；將審計結果與綜合理論研究結合起來，對審計發(fā)現(xiàn)的問題要深入剖析原因，特別是對帶有普遍性、傾向性的問題，注意從體制、機制和制度上研究解決和預防的措施；將審計結果與公示制度結合起來，讓單位員工通過關注審計結果，參與到對權力的制約和監(jiān)督中來；把審計結果與樹立科學的發(fā)展觀、正確的政績觀結合起來，促進本系統(tǒng)領導干部提高執(zhí)政能力，推動教育事業(yè)全面協(xié)調(diào)持續(xù)發(fā)展。
隨著教育系統(tǒng)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計制度的不斷完善和審計評價指標體系科學合理化，教育系統(tǒng)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計必將發(fā)揮出更大的作用。
（作者單位：長興縣教育局）
