【文章摘要】
伴隨全球經(jīng)濟(jì)一體化的不斷發(fā)展，我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則也在逐漸與國(guó)際化接軌，這樣的大背景下，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立更全面系統(tǒng)的完善了我國(guó)在職工薪酬上的會(huì)計(jì)處理和信息披露，在我國(guó)企業(yè)邁向國(guó)際化的進(jìn)程中起到了很好的助力作用。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立既有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，并且能夠同時(shí)提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)量，規(guī)范的資本市場(chǎng)和規(guī)范的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序也會(huì)在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下得到完善和發(fā)展。新的會(huì)計(jì)核算體系的建立和實(shí)行對(duì)我國(guó)在國(guó)際市場(chǎng)上更好的發(fā)展經(jīng)濟(jì)合作，有重要的推動(dòng)意義。財(cái)政部最新發(fā)布的職工薪酬準(zhǔn)則從廣義的角度規(guī)范了職工薪酬核算的范圍、計(jì)量以及薪酬信息的披露。對(duì)職工薪酬的會(huì)計(jì)核算，新準(zhǔn)則不同于之前主要通過(guò)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行規(guī)定，而是對(duì)其核算有了新的、明確的規(guī)定。本文主要對(duì)新準(zhǔn)則中的工資薪酬和職工福利費(fèi)概念進(jìn)行探討，了解其在稅法和會(huì)計(jì)處理上的一些注意事項(xiàng)。
【關(guān)鍵詞】
工資薪金；職工福利；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)核算
1 概念內(nèi)容
根據(jù)財(cái)政部最新發(fā)布的財(cái)會(huì)[2014]8號(hào)“財(cái)政部關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》的通知” 我國(guó)在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)狀況，更新了新準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)--職工薪酬》。
首先，在新準(zhǔn)則中對(duì)職工范圍的界定寫入準(zhǔn)則正文，明確指出職工是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。從中我們可以看出，企業(yè)中的臨時(shí)工、由企業(yè)任命的董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員、理事會(huì)成員都包含在了其中，在企業(yè)的計(jì)劃或者控制下，雖然沒有正式的任命但是那些提供與職工類似服務(wù)的人員也在職工薪酬核算的范圍內(nèi)。
另外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從更多的角度和方位規(guī)范了職工薪酬的內(nèi)容，包含更加全面，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。綜合來(lái)說(shuō)，新公布準(zhǔn)則在原準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，更加明確定義了“短期薪酬”、“帶薪缺勤”、“利潤(rùn)分享計(jì)劃”、“離職后福利”、“辭退福利”、“其他長(zhǎng)期職工福利”。
2 稅務(wù)法規(guī)與財(cái)務(wù)法規(guī)對(duì)工資薪金、職工福利要求的不同對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響
我國(guó) 《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十條規(guī)定當(dāng)納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、 稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的時(shí)候，需要按照國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。財(cái)務(wù)法規(guī)也規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致時(shí)，需要依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。
2.1企業(yè)所得稅對(duì)職工福利費(fèi)扣除的相關(guān)問題
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資、以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）相關(guān)內(nèi)容，職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利。具體包含：（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等；（二）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用；（三）職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出；（四）離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用；（五）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)，以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒有包括在本通知各條款項(xiàng)目中的其他支出。
在新的企業(yè)所得稅法規(guī)定下，職工福利費(fèi)的稅前扣除處理主要發(fā)生兩點(diǎn)不同：第一、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)由原來(lái)以計(jì)稅工資的14%計(jì)算，轉(zhuǎn)換成現(xiàn)在的以工資薪金總額14%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；第二、職工福利費(fèi)不再是提前按標(biāo)準(zhǔn)預(yù)提，而是必須按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的金額扣除，相對(duì)會(huì)計(jì)處理更簡(jiǎn)化，只需要在實(shí)際發(fā)生時(shí)將職工福利計(jì)入當(dāng)期損益，待年底進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一核算本年度實(shí)際應(yīng)扣除金額與實(shí)際已經(jīng)發(fā)生金額比對(duì)，實(shí)際發(fā)生多出部分金額在進(jìn)行納稅調(diào)整。
值得注意的是，此處提及的工資薪金總額與新準(zhǔn)則下規(guī)定的薪資總額并不一致，在新準(zhǔn)則下企業(yè)支付的職工住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼已經(jīng)被包含進(jìn)工資薪金總額中，而稅法則規(guī)定這部分費(fèi)用應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)，這樣便使得按照新準(zhǔn)則計(jì)算的職工福利費(fèi)會(huì)大于稅法規(guī)定的扣除限額。
例如：甲公司2013年度賬面記錄的工資薪金總額為210萬(wàn)，包含了支付給職工的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、通訊費(fèi)補(bǔ)貼等10萬(wàn)，而依據(jù)稅法核算的情況下甲公司的工資薪金總額為200萬(wàn)，以此為基數(shù)計(jì)算的允許扣除的職工福利費(fèi)用為28萬(wàn)，比按會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的29.4萬(wàn)要少1.4萬(wàn)元，按照稅收征收管理法的規(guī)定，甲公司的職工福利費(fèi)只有在不超過(guò)28萬(wàn)的標(biāo)準(zhǔn)下才可以稅前扣除。
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2.2相關(guān)個(gè)稅處理問題
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，只要是個(gè)人因任職或受雇而取得的收入所得，包括工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，即不論是以工資名義的所得還是補(bǔ)貼名義的所得都要合并計(jì)入工資薪金總額繳納個(gè)人所得稅。因此雖然在稅法規(guī)定下無(wú)論是否企業(yè)已經(jīng)實(shí)行貨幣化政策改革，按固定標(biāo)準(zhǔn)每月發(fā)放給員工的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼都會(huì)列入職工福利費(fèi)核算，但是在計(jì)算個(gè)稅應(yīng)納稅所得額的時(shí)候，此部分又都算作是職工的工資薪金所得進(jìn)行繳納個(gè)稅，從這里可以看出，雖然財(cái)務(wù)法規(guī)對(duì)工資薪金總額的定義進(jìn)行了修改，但是最終結(jié)果并不會(huì)影響個(gè)人所得稅的計(jì)算結(jié)果，對(duì)職工的個(gè)人所得稅務(wù)產(chǎn)生影響。
另外，根據(jù)我國(guó)目前個(gè)人收入的構(gòu)成情況，規(guī)定對(duì)一些不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，是不予征收個(gè)人所得稅：（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)；（4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助，其中誤餐補(bǔ)助是指按照財(cái)政部規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)，但是單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼不能包括在內(nèi)。
3 新準(zhǔn)則下職工薪酬相關(guān)的會(huì)計(jì)核算問題
根據(jù)新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將所有職工的職工薪酬通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算，這樣更便于企業(yè)可以更全面系統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)企業(yè)的人員成本。“應(yīng)付職工薪酬”科目下相應(yīng)設(shè)立“工資薪金“、”職工福利費(fèi)“、”社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)“、”住房公積金“、”工會(huì)經(jīng)費(fèi)“、”職工教育經(jīng)費(fèi)“、“累積帶薪缺勤”、“非累積帶薪缺勤”、”辭退福利“等二級(jí)科目。
（一）、根據(jù)新準(zhǔn)則第五條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益。”從而更加明確了計(jì)入當(dāng)期負(fù)債的職工薪酬必須是當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的概念，使得相關(guān)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行人員成本核算時(shí)可以更加有依有據(jù)。
（二）、關(guān)于非貨幣性職工福利部分，根據(jù)新準(zhǔn)則第六條定，明確要以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，同時(shí)強(qiáng)調(diào)必須是當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的實(shí)際金額。
（三）、關(guān)于辭退福利費(fèi)，相對(duì)于舊準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則簡(jiǎn)化了辭退福利費(fèi)用的確認(rèn)條款，根據(jù)新準(zhǔn)則第二十條規(guī)定：”企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在下列兩者孰早日確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益：1、企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí)；2、企業(yè)確認(rèn)與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時(shí)。”并且需要根據(jù)辭退福利的支付時(shí)間分別確認(rèn)為短期薪酬和其他長(zhǎng)期職工福利。
相較于舊版職工福利準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則更加細(xì)化了職工薪酬的內(nèi)容，如帶薪缺勤、離職后福利、其他長(zhǎng)期職工福利等等，此處并未再注意列示。
【參考文獻(xiàn)】
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作者：王平
