一、改革現(xiàn)狀眾所周知，1997 年頒布、1998 年實(shí)施的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，對(duì)生產(chǎn)建設(shè)主導(dǎo)型財(cái)政而言，無(wú)論是會(huì)計(jì)核算支撐還是預(yù)算資金信息的提供，都發(fā)揮了很大作用。但由于近年來(lái)預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，該制度無(wú)論是體系、目標(biāo)、計(jì)量基礎(chǔ)，還是核算內(nèi)容和方法，都暴露出諸多缺陷, 補(bǔ)丁式的修補(bǔ)已不能滿足政府會(huì)計(jì)交易事項(xiàng)核算的需要；所提供的政府會(huì)計(jì)信息亦不能滿足債券投資者和其他會(huì)計(jì)信息使用者決策的需要。鑒于此，政府會(huì)計(jì)制度改革也隨之被提上了議事日程。目前政府會(huì)計(jì)制度改革正不斷推進(jìn)。概括起來(lái)，主要有以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：首先，根據(jù)行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)，分別制訂完善了《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和部分行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。其次，財(cái)政總會(huì)計(jì)制度已處在征求意見(jiàn)階段。再次，政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編層層推進(jìn)。財(cái)政部于2010 年底啟動(dòng)了權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作。選擇浙江等11個(gè)省份參與試編省級(jí)層面權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。2011年試編范圍擴(kuò)大到23 個(gè)省、直轄市；2012 年試點(diǎn)延伸至地級(jí)市，今年浙江省全省市、縣全部納入試編范圍。
二、改革涉及的主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)說(shuō)，這一輪政府會(huì)計(jì)制度改革涉及的范圍和內(nèi)容很多，有不少可圈可點(diǎn)之處。首先，關(guān)于政府會(huì)計(jì)目標(biāo)。從原來(lái)的主要為管理者服務(wù)拓展到反映政府受托責(zé)任和信息有用性的雙重目標(biāo)，特別是受托責(zé)任的提法，是一個(gè)不小的進(jìn)步。其次，關(guān)于計(jì)量基礎(chǔ)。這次改革在堅(jiān)持收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大了權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用范圍。比如，今年1月1 日起施行的《行政單位會(huì)計(jì)制度》，其權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用已經(jīng)從原來(lái)對(duì)個(gè)別支出事項(xiàng)的修正，擴(kuò)展到了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)范圍。再次，關(guān)于核算體系、核算內(nèi)容和賬務(wù)處理方法。完善了資產(chǎn)、負(fù)債要素核算的內(nèi)容：公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資納入核算范圍；增加了資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)內(nèi)容；負(fù)債在區(qū)分流動(dòng)、非流動(dòng)基礎(chǔ)上按應(yīng)繳、應(yīng)付、往來(lái)款項(xiàng)分別完善了會(huì)計(jì)處理方法；增加了受托代理資產(chǎn)、負(fù)債內(nèi)容。實(shí)行基建并賬，改變了基建會(huì)計(jì)信息不在大賬反映的狀況，體現(xiàn)了單位財(cái)務(wù)狀況的完整性。最后，完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)，試編政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。根據(jù)現(xiàn)行的總預(yù)算會(huì)計(jì)制度，目前政府會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的年度決算報(bào)告，主要提供政府預(yù)算收支信息，反映政府受托管理的履責(zé)情況，且局限于人大委托的受托責(zé)任為主，基本不考慮納稅人及公民的間接委托責(zé)任；缺少完整的政府管理的存量資源信息和政府債務(wù)信息。所以，從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，試編政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，并補(bǔ)充完善相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債信息，則可以更好地反映政府受托責(zé)任，并為信息使用者提供政府基本的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)情況，以便于其作出較為客觀的決策。
三、改革趨勢(shì)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)是政府會(huì)計(jì)改革的邏輯起點(diǎn)，也是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。如前所述，目前政府會(huì)計(jì)改革，其會(huì)計(jì)目標(biāo)已經(jīng)從滿足管理需要拓展到反映受托責(zé)任。但實(shí)踐中還僅從滿足管理需要擴(kuò)大到?jīng)Q策有用，即地方政府要發(fā)債，要進(jìn)行信用評(píng)級(jí)，需要完整的資產(chǎn)負(fù)債、收入、費(fèi)用等反映政府財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)信息，因而在政府會(huì)計(jì)制度整體尚未變革的情況下，先行推出試編政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的改革，以先滿足地方政府發(fā)債對(duì)政府會(huì)計(jì)信息的需要。因而這種倒逼式的改革，只能按照決策有用一步步地推進(jìn)，離反映受托責(zé)任目標(biāo)還有很長(zhǎng)的距離。因?yàn)槭芡胸?zé)任的解脫，是建立在委托方對(duì)受托方的管理過(guò)程和管理結(jié)果經(jīng)過(guò)全面評(píng)價(jià)得到通過(guò)的基礎(chǔ)上的。而目前試編的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，還缺少評(píng)價(jià)政府管理結(jié)果的相關(guān)政府運(yùn)行成本等財(cái)務(wù)績(jī)效方面的會(huì)計(jì)信息。因而，建立政府行政成本核算體系，構(gòu)建完整的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度是政府會(huì)計(jì)今后改革的基本方向。從改革進(jìn)程看，現(xiàn)已頒布執(zhí)行的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，由于權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)運(yùn)用范圍的擴(kuò)大，為政府成本核算提供了基礎(chǔ)。事實(shí)上，在現(xiàn)行單位會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上，只要通過(guò)軟件對(duì)費(fèi)用性支出按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行調(diào)整，加上公務(wù)員養(yǎng)老金、折舊、財(cái)務(wù)等費(fèi)用，就能提供完整的政府運(yùn)行成本信息。在此基礎(chǔ)上，就可以提供凈成本表、凈財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)變動(dòng)表等反映政府財(cái)務(wù)管理績(jī)效的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，實(shí)現(xiàn)真正反映政府受托責(zé)任的會(huì)計(jì)目標(biāo)，以解脫政府的受托責(zé)任。
