新的事業單位財務規則、會計準則、會計制度，行政單位財務規則和會計制度已相繼出臺，行政事業單位內控規范也正在貫徹執行。隨著我國市場經濟體制的進一步完善，政府會計制度改革逐步提上議事日程，尤其是當前放開地方自主發債的形勢下，建立權責發生制的政府綜合財務報告制度顯得尤為重要。筆者試就建立權責發生制的政府綜合財務報告制度的目標、內容和需要解決的問題作些探討，以期推動這項改革的發展。
一、目標政府綜合財務報告制度是在全面反映政府資產、負債和財政資金（含基金）狀況的會計報告基礎上建立的財務報告制度。它是公共資金受托責任制下，政府向人民報告公共資金和公共資產管理狀況的重要形式，也是我國財政改革的重要方向。我國現行的是主要核算預算資金收支的預算會計，而不是基于受托責任的政府會計，兩者在核算目的、核算方法、核算內容等方面有較大差異，因而利用預算會計資料來編制綜合財務報告是困難的。在這方面，國內有人提出，可以通過統計方法來建立政府的資產負債表。我認為，由于會計報告與統計報告在數據來源和公信力上存在很大差異，因而以統計數為基礎的政府財務報告是不可行的。為此，我們設想了以現行的總預算會計核算成果為基礎，通過適當的會計合并形成政府綜合財務報表，并在此基礎上建立綜合財務報告制度是可行的，也是必須的。1.滿足政府發債需要。一個企業要融資（包括募股、發債、信貸）首先要提供規范的財務會計報告，一個非盈利組織也一樣，一個地區、一個國家的政府要發債融資更是要提供財務報告，同時要加上GDP、信用評級等指標。2.受托責任需要。政府的收入是無償向納稅人征集的，利用政府信用借債或用政府開支形成的資產，是政府未來要償還的或以前支出形成的資產，歸根到底都是納稅人負擔的，是公共資金。公共資金的受托責任是政府向人民報告公共資金收支、公共資產管理狀況，也是政府會計改革的目標。3.科學管理需要。科學管理指政府以科學原理、科學方法和科學態度，用于行政管理和財政財務管理。十八屆三中全會《公報》提出建立科學的財稅體制，“到2020 年，在重要領域和關鍵環節改革上取得決定性成果，形成系統完備、科學規范、運行有效的制度體系”。當前的總預算會計制度無法實時回答一級政府到底有多少資產和負債，必須利用統計及審計的手段來滯后回答，即使如此，對答案的真實還存在疑問。為此，我們要改革政府會計制度，建立科學、完備的財務報表體系，在此基礎上建立規范的政府綜合財務報告制度。按受托責任制要求，形成以資產負債表為核心的綜合政府會計報表體系，在此基礎上建立政府綜合財務報告制度可以實現以上兩個目標。
二、內容基于綜合政府會計報表體系形成的政府綜合財務報告，在內容上應是同一政府控制下的所有公共資金（包括基金）、資產、負債。從核算單位上包括本級政府財政，行政、事業單位，各類基金，國有和國有控股企業（特別是政府融資平臺企業）；從形式上應包括同一政府控制下匯總財政總決算報表和決算報告、資產負債表和說明、風險評估報告等內容。此外按重要性原則，對當年或未來財政收支有重大影響的需要重點披露的企業、行政事業單位、基金財務報告、政府建設項目、債務等，也應按規則進行報告。
三、需要解決的問題按照滿足政府發債、受托責任、科學管理的需要，針對我國政府會計核算現狀，需要解決以下六個問題。一是改革政府會計核算制度，建立真實、完整、科學的以資產負債表為核心的綜合政府會計報表體系。二是建立同一政府控制下的財務報表合并準則。三是建立資產的確認準則。四是建立負債的確認準則。五是進一步完善財政收支確認準則。六是建立年度政府綜合財務報告制度。顯然，以上這些都是當前我國財政管理上的重大難題，它是作為基于科學管理的政府會計系統應當解決，也是理論上可以解決的。但是要真正付諸實施，我們需要在基金會計的基礎上，逐個加以梳理，找到解決路徑，并將它納入制度設計。
