近年來，隨著我國高等教育的發展和高校管理體制改革的深入，高校內部審計環境不斷發生變化，高校內審人員面臨的問題同以往相比也產生了諸多不同，這促使國內理論與實務工作者越來越關注高校內部審計轉型這一問題。高校內部審計轉型既是我國內部審計的發展趨勢，又是高校自身發展的客觀需要。但內審轉型并不容易，認識不到位，領導不重視，知識結構受限制，資源不充足等等都是阻礙內審轉型的原因。本文試圖基于惰性理論的視角來分析我國高校內部審計轉型所面臨的挑戰以及如何才能克服這些挑戰，順利實現內審轉型。
一、我國高校內部審計的現狀
目前，我國高等教育發展迅速，各大高校不斷擴大辦學規模，增加投資金額，辦學經費多元化，經濟活動復雜化、多樣化，與此同時問題層出不窮，例如：教育經費損失浪費的情況時有發生，科研經費擠占挪用的現象屢禁不止，固定資產賬實不符等管理問題依然存在，基建工程資金不按計劃使用等財務風險形勢嚴峻，學校管理不規范、制度不健全等內控缺陷問題亟待解決。為此，教育部提出了“為防范學校經濟風險服務,為提高教育資金使用效益服務,為解決教育改革和發展中出現的突出矛盾服務”的教育審計工作方針，要求把教育經濟活動全部納入審計范圍，這對高校內審提出了更高的要求，使內審工作向多元化轉變，難度和責任同時加大。內部審計要擔負起高校“免疫系統“的角色，更直接地服務并監督高校內部管理，為改善高校治理做出有價值的貢獻。
我國高校內部審計工作起步晚，整體發展相對落后。大部分高校的審計職能仍處于查錯糾弊階段，大都以事后審計評價為主，事前和事中監督應用不足。審計工作大多集中于經濟責任審計、財務收支審計、基建工程審計、科研項目審計等，以風險為導向的審計少之又少，內部控制審計及績效管理審計并沒有廣泛開展，傳統的內部審計工作仍然是高校內部審計的主流。還有些高校尚未建立獨立的審計機構，審計人員仍以財務專業為主，知識面不寬，兼備管理、財務、工程、計算機等多種專業知識以及具備豐富工作經驗的綜合素質較強的人員為數不多，這就不能滿足日趨復雜的內部審計的要求。另外，在審計過程中，審計方法主要為觀察、詢問、函證等，而審計抽樣、分析性復核等審計方法則較少使用。利用審計軟件進行計算機審計還不普遍，由于種種限制，導致了高校內部審計的手段和方法都明顯滯后于國家審計和社會審計。另外，由于內部審計部門與被審計部門同樣隸屬于高校，地位經常是同級關系，不同于國家審計具備較大的權力，社會審計具備較強的獨立性，所以導致被審計部門有時對內部審計的審計意見和審計建議不太重視，加之審計部門后續監督管理跟進不及時，使得被審計單位整改落實不到位的情況時有發生。
二、我國高校內部審計轉型面臨的挑戰：惰性理論的視角
惰性理論指出由于惰性的存在，變革的發生通常會遭受到組織的抵制，尤其當這些變革涉及組織的核心特征時會遇到更大的阻力。往往過去成功的經驗會使工作人員形成路徑依賴而抵制任何劇烈的變革。由此惰性理論在分析我國高校內部審計轉型的挑戰問題上可以得到很好的應用。當風險管理、內部控制、提升績效成為高校內部審計的重要業務時，高校內部審計需要改變現有的認知和行為模式，改變資源投入模式，將原來用于傳統審計的一部分資源轉入管理、治理業務。此外，基于管理、治理相對于財務更為宏觀和復雜，需要形成新的方法來評價，這需要內審人員熟知高校各項管理制度，充分了解各部門的管理流程，能夠把握學校的發展戰略等。
惰性理論在不同的角度有不同的稱謂，研究者對思維上的惰性稱為認知惰性，對行為方式上的惰性稱為行動惰性。本文從這兩個角度分析高校內部審計轉型中遇到的挑戰。
（一）認知惰性
Hodgkinson提出認知惰性（cognitive inertia）的概念，認為組織可能完全依賴于已形成的曾使組織成功的思維模式，而不察覺周圍環境中發生的、尚未變得明顯和普遍的變化。
當今，相當多的人仍然認為高校內部審計就是對學校各項財務收支、科研經費等的鑒證，忽視了內部審計參與內部管理、提升內部績效的作用。尤其是學校領導如果也持有這種觀點，資源分配則會局限于財務審計方面，內審人員即便想推動內部審計轉型，沒有領導的認同，沒有資源上的支持，內部審計仍舊走不出單純的財務審計的小圈子。另外，內審人員對于內審理念的更新也未必能及時跟進，風險導向型審計并沒有完全滲入到工作理念中，不重視風險分析、內部控制、績效評價，這些認知惰性都導致了變革受阻。
（二）行動惰性
Sull提出行動惰性（action inertia）的概念,認為“行動惰性指組織面對周圍環境的巨大變化，仍按照已確立的行為方式行事的傾向”。
行動惰性會促使高校內審工作人員在總結以往工作經驗的基礎上沿襲長期重復的習慣性的工作流程和方法，形成固有的行為方式，如果在短時期內打破傳統的工作流程和審計方法會造成內審人員的不熟悉、不適應，因此會形成阻礙轉型的行動惰性。
傳統的內部審計是以查錯糾弊為主導，審計對象主要是所審計部門的財務資料，固定資產賬目，合同等，每次審計的審計計劃的確定方法大同小異。審計方法主要是函證、盤點、從賬目中找線索進行分析等，內審人員已經形成了一系列固定的思路和套路。當內部審計由傳統的財務審計向以財務審計為基礎，同時開展財務風險控制評審工作、績效審計、內部控制審計、全過程跟蹤審計等工作，內部審計介入到學校的管理中時，審計對象、程序和方法就要隨之變動。審計部門會提前介入到學校的重大經濟決策、內部控制制定等，充分發揮“免疫系統”的功能，擺正審計監督與服務的關系，實現由被動防御為主向積極控制為主的轉變。內審部門還需要對高校各部門進行風險評估，風險等級高的部門優先審計，風險等級高的項目重點審計，通過風險基礎審計主動發現和控制各項風險，將風險降到可接受的范圍。在轉變的過程中，內審人員可能會有一定的畏難情緒，原來的模式照搬會很輕松很容易地工作，但轉型后卻需要重新學習，重新建立審計思路和方法，原來固有的習慣將被打破，在行為惰性的作用下，就會造成抵制。
三、我國高校內部審計轉型的對策
（一）轉變內審人員及相關人員的意識
內部審計人員應當樹立宏觀意識，發揮作為學校管理層參謀助手的作用。內審部門應以專業優勢和特殊的地位適時站在全局的高度查找高校內部管理機制體制的缺陷，防范風險，分析深層次原因，從審計的角度以管理建議書、審計報告等形式提出前瞻性的、易于操作的建設性審計意見和建議。同時，內審人員應當讓管理層充分認識到轉型后的內部審計可以為學校帶來資金節約，績效提高，管理規范等更多的價值，這樣才會使管理層對內審轉型提供支持，合理分配轉型后的資源流向，提高內部審計的地位，提升內審機構的隸屬層次，并向學校內部傳播新的內審理念。在領導層和內審部門的配合下，內審轉型遇到的其他部門的阻力能最大程度減弱，保證內審轉型的有效落實。
（二）改進內部審計的方法
提升內部審計信息化，使傳統的手工操作轉向計算機配合審計。在外部審計信息化早已廣泛應用的當今，內部審計也應當與時俱進，引入審計軟件，利用審計軟件實現數據采集和數據分析，提高審計效率。通過聯網技術，實現非現場審計，縮短數據傳遞距離，減少誤差，縮短時間，共享財務信息，做到對相關數據實時分析和監控。
實施風險導向的審計模式。近年，高校不斷擴招，新建校區及配套設施花費巨大，建設資金動輒幾千萬甚至上億，這其中存在著巨大的風險，諸如是否避免了貪污挪用等違規違紀行為，資金是否能夠以最低的金額做出最高的效益，是否存在資金浪費的現象等等。為建新校區，有的高校甚至存在大量負債。同時，如果生源收入再持續減少，就有可能會產生學校倒閉的風險。實際上，通過留學機構的數據顯示，海外留學火爆程度與日俱增，大量高中生選擇海外求學，國內高考學生數量逐年下降，生源危機已給各大高校敲響了警鐘。除上所述，高校內部日常管理也存在著風險，例如各部門能否按照最優化的管理制度開展工作，內部控制是否健全，能否堵住管理漏洞；校辦企業是否投入產出相符，是否為學校賺取最大化利益；高校能否招到優質教師和教職工也作為人事風險位列其中。這些方面都需要內審人員識別風險，按照風險做審計計劃，采取相應的審計方法，并結合管理學中的平衡計分卡法評價績效，SWOT分析法評估機會和威脅，做好事前預防和控制。同時，要廣泛開展內部控制審計，規范高校管理制度，從源頭上減少問題發生的可能性。
（三）內部審計人員加強學習
1、高校內部審計人員應當全面系統地學習2014年1月1日實施的內部審計準則，新準則借鑒了國際內部審計準則的經驗，符合內部審計理論與實務發展的需要，從根本上重新認識內部審計的定義、目標、職能等一系列支撐性概念，能更好地指導我國內部審計逐步由“查錯糾弊“向防范風險和增加價值方向轉變。
2、內審人員必須熟悉高校的管理過程，參與了解各項業務活動，不僅要熟悉高校的財務收支狀況，還應了解高校資產管理、基建、新校區建設、招生、就業等各部處的工作職能，發現問題及時提出解決措施。內審人員在具有扎實的專業審計知識的基礎上，還應熟悉高校各項制度、具備戰略管理、內部控制、風險管理、計算機技術等相關知識，做到能準確判斷風險大小，并隨環境的變化及時修正風險標準，為預防和減少高校的風險提供確認和咨詢服務，為增加資金使用價值提出專業性的寶貴意見。
高校內部審計轉型是內審發展的必然趨勢，對高校內部審計發展具有里程碑意義。但是在這個過程中，內審人員需要認清轉型所面臨的各種挑戰和阻力，善于學習外部審計及國外的先進經驗，使高校審計工作蓬勃開展，并根據自身現狀，走出適合自身的轉型之路。
（作者鄭新紅 管穎妍單位：北京化工大學審計處）
