一、開展遠(yuǎn)程內(nèi)部審計的必要性和可能性
目前開展的內(nèi)部審計主要為事后的、集中性的督察工作模式，即在每年的固定時間段內(nèi)對所屬單位上一年預(yù)算執(zhí)行、財務(wù)收支、政府采購、固定資產(chǎn)管理、專項資金使用狀況進(jìn)行全面的、集中的內(nèi)部審計。這種模式具有一定的局限性和滯后性：局限性表現(xiàn)為檢查時間與檢查范圍的矛盾，在較短的時間內(nèi)，面對全年全范圍的財務(wù)審計，即使有重點(diǎn)的針對性地展開審計工作，也會存在對某些問題的疏漏；滯后性表現(xiàn)為在內(nèi)審中發(fā)現(xiàn)的部分問題因受后續(xù)客觀時間、條件改變等的限制，無法進(jìn)行整改，造成一種“查而不改”的尷尬現(xiàn)象。而且，隨著被審計單位財務(wù)核算信息化程度的不斷提高，各種相關(guān)財務(wù)系統(tǒng)管理軟件的開發(fā)與使用，財務(wù)基本數(shù)據(jù)已基本實(shí)現(xiàn)電子化，這也為開展遠(yuǎn)程審計的實(shí)現(xiàn)提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，使得遠(yuǎn)程審計成為可能。為此，考慮依托信息化手段和現(xiàn)有管理系統(tǒng)軟件，探索開展遠(yuǎn)程內(nèi)部審計，加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)審的事前和事中的監(jiān)督，提高內(nèi)審效能，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計的“預(yù)防為主、有效防范、警戒提示、標(biāo)本兼治”工作目標(biāo)，在當(dāng)今形勢下是十分必要的，也是亟需發(fā)展的，且財務(wù)數(shù)據(jù)的電子化也為遠(yuǎn)程審計提供了操作可行性。
二、遠(yuǎn)程內(nèi)部審計的初步探索
（一）遠(yuǎn)程審計工作框架我單位通過對以往開展的稅收執(zhí)法督察工作的方法和模式的全面總結(jié)分析，借鑒其他單位開展遠(yuǎn)程審計經(jīng)驗，初步構(gòu)想遠(yuǎn)程審計工作框架如下：1、財務(wù)數(shù)據(jù)的獲得：依托現(xiàn)有財務(wù)系統(tǒng)核算管理軟件。如國稅網(wǎng)絡(luò)版財務(wù)管理信息系統(tǒng)、部門預(yù)決算報表軟件、國庫集中支付系統(tǒng)等財務(wù)部門現(xiàn)使用的軟件系統(tǒng)，登入財務(wù)軟件獲得電子財務(wù)數(shù)據(jù)。2、審計人員賬號權(quán)限設(shè)置：提請財務(wù)部門設(shè)置內(nèi)審人員查詢相關(guān)系統(tǒng)軟件的權(quán)限賬號，使得內(nèi)審人員能夠登陸系統(tǒng)并有相應(yīng)的權(quán)限及時查詢被審計單位的財務(wù)現(xiàn)狀，內(nèi)審人員賬號權(quán)限設(shè)置為僅限查詢，無錄入、修改等其他任何可改動財務(wù)信息的權(quán)限。3、確定適合日常遠(yuǎn)程財務(wù)審計的重點(diǎn)對象，根據(jù)行政機(jī)關(guān)財務(wù)特點(diǎn)和日常遠(yuǎn)程內(nèi)審的實(shí)際操作性，設(shè)想將財務(wù)數(shù)據(jù)變動的合理性分析及報表賬戶間的勾稽核對、大額異常或短時間內(nèi)頻繁發(fā)生的支出、明顯的會計核算錯誤等列為日常遠(yuǎn)程內(nèi)審的重點(diǎn)。
（二）具體實(shí)施操作流程內(nèi)審工作人員定期登入、查詢相關(guān)系統(tǒng)軟件，導(dǎo)出各系統(tǒng)中相關(guān)財務(wù)信息，按照設(shè)定的遠(yuǎn)程審計重點(diǎn)及指標(biāo)，開展分析性復(fù)核工作，對信息數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢、勾稽核對、合理性分析等案頭審計工作，記錄發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)及異常之處。目前，我單位將以下幾方面列為遠(yuǎn)程審計的重點(diǎn)內(nèi)容：1、財務(wù)數(shù)據(jù)全面復(fù)核分析內(nèi)容1. 大額的、異常的、集中性的支出，如集中在某一天或幾天內(nèi)連續(xù)發(fā)生的金額較大的費(fèi)用支出，如會議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、公務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)等。2. 連續(xù)某段較長時間內(nèi)，頻繁發(fā)生的，金額不等或接近的同類性質(zhì)的支出，是否可能存在“化整為零”的報銷支出可能。3. 明顯的會計核算錯誤，如會計分錄錯誤：將應(yīng)計收入的款項計入往來科目，應(yīng)計入費(fèi)用支出的科目計入往來科目等，以及由于對各科目核算內(nèi)容不明確導(dǎo)致會計科目的運(yùn)用錯誤等。4. 具有一定邏輯關(guān)系的會計科目間勾稽核對，如固定資產(chǎn)增加金額與其他資本性支出科目金額是否相等，當(dāng)期存在出租、處置固定資產(chǎn)的，是否實(shí)行收支兩條線，即有對應(yīng)的應(yīng)集中上繳國庫的收入。5. 財務(wù)軟件不同賬套報表間的勾稽核對，如財務(wù)日常收支行政賬套中固定資產(chǎn)增加或減少與固定資產(chǎn)臺賬賬套（實(shí)物資產(chǎn)記錄臺賬）增減變動是否一致等。6. 財務(wù)數(shù)據(jù)變動的合理性分析，選擇某幾項關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)，如會議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、預(yù)決算數(shù)等，進(jìn)行縱向同期歷史數(shù)據(jù)變動分析，橫向的增減波動的合理性分析，查看是否存在異常或疑點(diǎn)。2、具體風(fēng)險指標(biāo)分析1. 查看現(xiàn)金會計科目，重點(diǎn)關(guān)注大額現(xiàn)金支付情況，是否超結(jié)算范圍使用現(xiàn)金結(jié)算；是否違反《財政部關(guān)于實(shí)施中央預(yù)算單位公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄的通知》禁止用現(xiàn)金結(jié)算的十六個結(jié)算項目的規(guī)定，用現(xiàn)金結(jié)算公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄項目。2. 查看往來款項，進(jìn)行賬齡分析，是否存在長期掛賬未清理的往來款項；查看與系統(tǒng)外單位資金往來，是否與系統(tǒng)外單位存在借款資金往來，包括向外單位借款或借款給外單位等。3. 查看其他收入來源，是否存在不合規(guī)的收入來源。4. 查看預(yù)算執(zhí)行情況，是否按用款計劃、項目進(jìn)度執(zhí)行預(yù)算；是否存在公用支出使用項目經(jīng)費(fèi)情況，是否存在人員支出使用公用經(jīng)費(fèi)情況等不合規(guī)預(yù)算支付情況。5. 國庫集中支付管理方面，查看零余額資金使用情況，是否存在兩個零余額賬戶之間相互劃轉(zhuǎn)資金、從一個單位零余額賬戶向另一個單位或本單位其他賬戶劃撥資金、本單位的其他收入和往來進(jìn)入本單位零余額賬戶等情況。6. 固定資產(chǎn)管理方面，是否存在超標(biāo)準(zhǔn)，超編制購置公務(wù)用車，辦公設(shè)備、家具配置是否超標(biāo)準(zhǔn)，是否存在應(yīng)進(jìn)行政府采購的資產(chǎn)購置未組織政府采購，是否存在達(dá)到資產(chǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)的未入固定資產(chǎn)賬套，是否存在未按規(guī)定程序處置資產(chǎn)，處置資產(chǎn)價格是否偏低等情況。7. 會計更正和調(diào)賬方面，查看調(diào)賬內(nèi)容，是否存在不合規(guī)的調(diào)賬。按照上述遠(yuǎn)程審計范圍和風(fēng)險指標(biāo)，審計人員根據(jù)案頭審計發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題或異常之處及時向有關(guān)單位或人員詢問狀況，查明原因，督促盡快整改，并隨時跟蹤問題的解決狀態(tài)，確認(rèn)問題是否得到妥當(dāng)解決。若所發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)或異常經(jīng)過初步調(diào)查詢問，暫未發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生原因或問題無法通過遠(yuǎn)程審計查明解決的，可記錄備案，作為年度集中性實(shí)地督察內(nèi)審工作重點(diǎn)和突破口的可選擇對象，通過進(jìn)一步實(shí)地的督察內(nèi)審工作發(fā)現(xiàn)并解決問題。
三、如何實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計常態(tài)化的思考上述是我單位本年初步嘗試探索遠(yuǎn)程審計的基本工作思路和做法，但將遠(yuǎn)程審計成為一種常態(tài)化審計模式，充分發(fā)揮遠(yuǎn)程審計的事前、事中的實(shí)時動態(tài)監(jiān)督功能優(yōu)勢，提高遠(yuǎn)程審計的操作性，解決遠(yuǎn)程審計的一些弊端問題，我們發(fā)現(xiàn)還有以下一些問題需要進(jìn)一步思考探索和解決。
（一）遠(yuǎn)程審計工作操作規(guī)程設(shè)計完善目前對被審計單位開展的集中審計，我單位已形成較成熟完善審計工作操作規(guī)程，審計人員能夠按照操作規(guī)程要求執(zhí)行審計，對審計過程環(huán)節(jié)進(jìn)行控制監(jiān)督。遠(yuǎn)程審計未來作為一項常態(tài)化審計工作，將是以后內(nèi)部審計人員的一項重要工作，因此對開展遠(yuǎn)程審計的工作過程進(jìn)行規(guī)范、控制和監(jiān)督是非常必要的，比如，如何記錄審計過程、如何下發(fā)疑點(diǎn)數(shù)據(jù)、如何接收并記錄相關(guān)單位對問題的反饋和整改，這都需要設(shè)計一套完善規(guī)范的適用遠(yuǎn)程審計工作的內(nèi)部審計操作規(guī)程來予以規(guī)范和控制。目前，本單位考慮具體可先從設(shè)計一套適用遠(yuǎn)程內(nèi)審的單證表書出發(fā)，讓遠(yuǎn)程督察內(nèi)審全程每一環(huán)節(jié)都留下清晰記錄，增強(qiáng)監(jiān)督透明度，壓縮人為操作空間。內(nèi)審人員每次遠(yuǎn)程內(nèi)審工作也都需編制相應(yīng)工作底稿，記錄分析過程及發(fā)現(xiàn)的問題，按照操作規(guī)程下發(fā)疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，記錄并進(jìn)一步調(diào)查審計相關(guān)人員對問題的反饋、整改情況，遠(yuǎn)程審計形成的電子和紙質(zhì)資料，作為內(nèi)審內(nèi)部重要檔案管理。
（二）常態(tài)化遠(yuǎn)程審計的審計范圍規(guī)范1、遠(yuǎn)程審計定量指標(biāo)設(shè)計目前我單位初步探索的遠(yuǎn)程審計范圍，主要為對基礎(chǔ)會計數(shù)據(jù)的簡單復(fù)核分析，以及根據(jù)常見財務(wù)風(fēng)險特征選定的一些風(fēng)險指標(biāo)審計，基本還是屬于較粗、較淺范圍的遠(yuǎn)程審計，對疑點(diǎn)問題基本也都處于定性分析。如何更好利用財務(wù)電子數(shù)據(jù)，設(shè)計科學(xué)、有效的審計定量指標(biāo)，通過指標(biāo)設(shè)計自動生成某些疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)的定量分析，將財務(wù)數(shù)據(jù)的定量分析和定性分析相結(jié)合，提高遠(yuǎn)程審計效率，減輕遠(yuǎn)程審計單純依靠內(nèi)審人員的人工檢查模式，真正實(shí)現(xiàn)信息化地遠(yuǎn)程審計，才有可能真正實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計的常態(tài)化。因此，本單位下一步探索遠(yuǎn)程審計的核心工作定位于遠(yuǎn)程審計的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警監(jiān)督指標(biāo)的設(shè)計，可結(jié)合財務(wù)系統(tǒng)軟件中現(xiàn)有的某些預(yù)警指標(biāo)功能，進(jìn)行改良完善，將其適用于審計監(jiān)督，并組織審計人員討論研究設(shè)計一些可量化的、數(shù)據(jù)自動生成的審計疑點(diǎn)指標(biāo)用于遠(yuǎn)程審計。2、審計范圍的確定遠(yuǎn)程審計的審計范圍可不僅僅局限于與全面性集中審計相同，遠(yuǎn)程審計實(shí)現(xiàn)常態(tài)化的情況下，可定期有針對性地選擇對某些風(fēng)險較高的財務(wù)內(nèi)容開展專項審計，這樣可以實(shí)現(xiàn)對某一問題的深入挖掘，可能易發(fā)現(xiàn)全面審計難以發(fā)現(xiàn)的較隱蔽的深層次問題，從而實(shí)現(xiàn)了常態(tài)化遠(yuǎn)程審計對于集中性審計局限的一種補(bǔ)充。因此，常態(tài)化遠(yuǎn)程審計的審計范圍應(yīng)該更具有靈活性，且應(yīng)各家側(cè)重于開展某些風(fēng)險較高領(lǐng)域的專項審計。
（三）常態(tài)化遠(yuǎn)程審計的制約因素1、審計人員操作權(quán)限風(fēng)險實(shí)施常態(tài)化遠(yuǎn)程審計，內(nèi)審人員可以隨時進(jìn)入被審計單位的信息系統(tǒng)獲取其會計信息的原始資料，并對其業(yè)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督，因此被審計單位必須賦予審計人員操作權(quán)限。但是，鑒于安全考慮，以及保證會計數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整性，審計人員并不是隨便可以入網(wǎng)，而必須通過身份驗證，除登陸賬號和密碼設(shè)置外，還應(yīng)考慮賬號權(quán)限設(shè)置，將審計人員賬號權(quán)限設(shè)為僅限查詢功能，并對審計人員的系統(tǒng)登入、數(shù)據(jù)導(dǎo)出的時間、內(nèi)容進(jìn)行記錄。2、計算機(jī)審計人才缺乏及傳統(tǒng)觀念制約審計人員對信息技術(shù)的掌握，是遠(yuǎn)程審計能否得以實(shí)施的關(guān)鍵。遠(yuǎn)程審計的操作平臺主要為計算機(jī)審計，這就要求從硬件設(shè)施到審計人員知識結(jié)構(gòu)作一次大變革。部分老審計人員可能已經(jīng)習(xí)慣傳統(tǒng)審計模式，對信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)知識、計算機(jī)知識了解不多，因此會對遠(yuǎn)程審計產(chǎn)生抵觸情緒，特別是遠(yuǎn)程審計，由于不能到實(shí)地查看原始憑證賬冊，基本依靠對電子財務(wù)數(shù)據(jù)的信息化處理和分析，對于計算機(jī)操作不熟練的審計人員，可能需要花費(fèi)大量精力進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，因受計算機(jī)知識、能力限制，審計人員也不能保證其處理、分析數(shù)據(jù)所獲得的信息的準(zhǔn)確度和完整度，這些都是對依托信息化審計的遠(yuǎn)程審計的重要制約因素。要實(shí)現(xiàn)常態(tài)化、信息化的遠(yuǎn)程審計的效率，真正發(fā)揮其優(yōu)勢，培養(yǎng)一批既掌握計算機(jī)技術(shù)又熟悉審計工作的復(fù)合型人才是亟待可需的。本單位將加強(qiáng)對內(nèi)審人員的計算機(jī)技術(shù)培訓(xùn)，將其作為單位內(nèi)部審計培訓(xùn)的重要內(nèi)容，并輔助激勵機(jī)制，改變傳統(tǒng)觀念，讓內(nèi)審人員認(rèn)識到依托計算機(jī)審計的優(yōu)勢和效率性，提高內(nèi)審人員主動使用計算機(jī)審計的積極性和主動性，為實(shí)現(xiàn)常態(tài)化的遠(yuǎn)程審計奠定堅實(shí)的基礎(chǔ)。（作者單位：泰州市國家稅務(wù)局）
