一、引言
2014年“營改增”將電信運營全面納入，這將對電信企業財務管理和業務運營產生影響。“營改增”不僅給電信行業財務管理帶來挑戰，也對企業的經營模式和業務管理提出了新的要求。本文通過“營改增”對電信運營企業的影響分析提出應對策略，以為電信運營企業順利完成“營改增”提供決策依據。
二、“營改增”對電信企業的影響
在實際的財務工作中，增值稅計稅采用差額征稅的方式，可以在無形中進一步降低企業的稅收負擔，增加企業的經營利潤，同時，可以減少重復征稅的問題帶來的經濟損失。因此，增值稅的計稅方式，對于企業的發展而言，具有一定的積極意義。
（一）“營改增”對電信企業財務管理的影響
1.適用稅率和計稅基數的變化
電信業在現行稅制下營業收入的3%計提繳納營業稅。在營改增實施后，電信行業將適用11%稅率，根據11%的稅率測算，稅負將增加；因為根據電信運營企業的特點有些項目的抵扣政策現在還比較含糊，預估利潤將下降。
2.對稅負的影響
增值稅的銷項稅額是由應稅收入和增值稅稅率水平確定的，而進項稅額則由企業利潤的增值空間、營業成本可抵扣項目占比來決定。營業稅的稅額則取決于營業收入與營業稅稅率。因此，“營改增”將使電信企業的稅負直接由稅率水平、毛利率和營業成本來決定。
3.對稅款計算的影響
電信企業的許多營銷方式，如存費贈機、購機贈費、積分兌換等，這些業務的開展進項稅額如何抵扣需要確定。原有文件規定電信單位開展的以業務銷售附帶贈送實物業務，屬于電信單位提供電信業勞務的同時贈送實物的行為，按照現行流轉稅政策規定，不征收增值稅，其進項稅額不得予以抵扣；其附帶贈送實物的行為是電信單位無償贈與他人實物的行為，不屬于營業稅征收范圍，不征收營業稅。而增值稅下，預存話費送的手機、禮品，客戶利用積分兌換的商品，均有視同銷售，要計征銷項稅額。
4.對發票的影響
電信運營企業原有發票基本上為冠名服務業發票，繳納稅款由發票使用無直接關聯；而增值稅專用發票相比營業稅服務業地稅普通發票而言，對使用和管理更加嚴格，因為對外提供服務產生的銷項稅額和日常運營產生的進項稅額，直接影響企業增值稅的繳納金額。因此增值稅發票的開具、使用和管理上非常嚴格，并且《刑法》對增值稅專用發票的虛開、偽造和非法出售與違規使用增值稅發票行為的處罰措施都做了專門的規定。
（二）“營改增”對電信企業經營管理的影響
1.對定價機制的影響
某電信企業銷售一張100元面值的上網卡，試點前扣除3%的營業稅（暫不考慮其他附加稅費）后凈收入為97元。“營改增”后，如果定價仍為100元（含稅價），增值稅稅率為11%，企業所得的凈收入只有90.09元（100÷1.11%）。因此，“營改增”對企業定價機制將產生一定的影響，企業需對定價機制做相應調整。但從在前的競爭局勢和定價機制下，“營改增”對企業定價機制的影響不會通過漲價的方式來消化。
2.對促銷方式的影響
電信企業現在大量應用的“存費贈費”、“買手機送話費”、“積分兌換通信內產品”等方式，按照現行流轉稅政策規定，不屬于營業稅征收范圍，不征收營業稅。 而在增值稅下，均有可能視同銷售，要計征銷項稅額。這在一定程度上影響電信企業的經營利潤，因此電信企業必需采取相應的促銷方式以減少對利潤的影響。
3.對支撐系統的影響
電信企業現有的營賬、計費系統是適應現行營業稅下核算方式和促銷方式的，以租機欠費為例，公司在協議期內會繼續扣除月最低消費，對應的收入按照3%的稅率交營業稅的那筆收入就是虛增的，而相應的稅已交過了。“營改增”后，如果稅率上升成11%，壞賬也按11%的稅率收取，肯定會增加企業稅負。必須建立起適應增值稅改革的信息體系，包括資費體系、套餐標準等等。
4.對組織結構的影響
電信運營企業組織機構通行為省公司、市分公司、縣分公司以及其他專業公司，因有些分支機構有采購自主權，分散采購不僅難以統一票據，甚至可能造成進項稅額無法抵扣。在這種情況下，如果企業內部增值稅稅負不均衡，必須調整組織架構以適應稅制改革的影響。
三、電信企業如何應對“營改增”
通過對“營改增”對電信企業管理和運營方面的影響分析，要在“營改增”試行的背景下，更好的優化稅收管理、運營管理和財務管理，必須從以下幾個方面積極應對。
（一）優化經營管理模式
1.優化投資和供應商選擇
在“營改增”后，因投資所需要的設備類固定資產可以進項稅抵扣，電信企業在進行投資決策時要考慮區域、主體和時間，以優化稅收管理。同時在供應商和服務商入圍時，要選擇財務核算健全、能夠開具增值稅專用發票的供應商和服務商，以保證進項稅額的合理抵扣。
2.流程優化和營銷模式
在流程優化和營銷模式等方面，包括各種代理代辦、業務贈送、客戶維系、積分兌換等業務，都要充分考慮要在增值稅的范圍內可能產生的納稅義務，以避免增加企業稅負。
3.細分業務爭取差別稅率
隨著電信業務的壟斷發展，現已到4G時代，基礎業務占比越來越低，如能與財政部和國稅總局商談中爭取到差別稅率將互聯網服務、信息服務等歸屬于現代服務業中的增值稅稅率為6%的信息技術服務，這會大大降低電信企業的稅負。
（二）優化組織結構和支撐系統
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1.優化組織結構
“營改增”后關聯交易將會成為必須考慮的內容，電信企業必須對組織結構進行優化，按分公司設立不同的增值稅納稅級次，通過組織結構的優化來實現進銷互抵，可對下屬單位法人體制的合并、分立等方法來構建起一個成本、利潤、投資最優化的關聯交易模式，避免多環節納稅等問題。
2.優化支撐系統
針對增值稅改后的運營情況，電信運營企業必須對營賬、計費系統進行改造，建立起適應增值稅改革的信息體系，包括資費體系、套餐標準、財務核算等等。
（三）加強財務管理、優化財務核算方式并加強稅務管理
1.調整財務管理方式
增值稅的稅制模式下，需要時時準確地記錄和生成增值稅明細賬。在產品銷售和采購環節，按照取得的增值稅專用發票計提稅額，在進行賬務處理時要注意與原營業稅核算下的收入和成本費用記賬核算的不同。
2.發票管理
增值稅發票區別于普通發票的地方在于它不僅反映經濟業務的發生，同時由于增值稅憑發票注明稅款扣稅，因此具有完稅憑證的作用；更為關鍵的是增值稅專用發票把產品從最初生產到最終消費之間各環節聯系起來，保持了稅負的連續性。因此發票的獲得、真偽鑒別、開具、管理、傳遞和作廢等要求更加嚴格，這對發票管理環境和人員素質有了更高的要求。
3.稅收管理
“營改增”后電信運營企業的稅負如何除了受企業自身的管理模式和市場地位等因素的影響外，還要取決于可能享受的稅收優惠政策等相關一系列配套措施。因此“營改增”后對電信運營企業的稅收管理提出了更高的要求，要時時關注增值稅稅收優惠條件，并保證所需的相關材料取得的及時性和準備性，爭取通過稅收優惠來降低企業的稅負。
四、小結
總體而言，“營改增”后，電信企業應積極尋求應對策略和解決辦法，通過不斷優化企業本身的營銷和商業模式、調整管理模式以及IT支撐系統、增強企業內部的交流協作、增強對人才的培養等方式發現新的機遇。
參考文獻：
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[2]孫艷.淺析營改增對企業財務管理的影響[J].財經界，2013（06）.
[3]余友河.營改增對電信企業的影響研究[J].現代商業，2013（03）.
（作者單位：孟曉凡，東北電力大學；王興東，中國電信吉林市分公司）
