1 我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究及實(shí)踐應(yīng)用方面存在的問題
1.1 未研究出臺(tái)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施具有隨意性
由于環(huán)境會(huì)計(jì)自身的特殊性，企業(yè)環(huán)境要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)都有許多不一致的地方。我國目前還沒有專門的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制度和指導(dǎo)方針出臺(tái)，使各企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)操作上不規(guī)范具有隨意性。企業(yè)環(huán)境資源具有社會(huì)產(chǎn)品所具有的效用性和稀缺性，具有再生性和不可再生性，應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。而對(duì)于各企業(yè)而言，資源無價(jià)、低價(jià)的意識(shí)使得人們忽視了國家環(huán)境資源的真正價(jià)值，從而使環(huán)境資源產(chǎn)品低價(jià)。認(rèn)為環(huán)境自然資源是取之不盡、用之不竭的，不具有價(jià)值，不屬于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象。依賴于天然的資源就更沒有成本的核算，很少有單位對(duì)企業(yè)環(huán)境、企業(yè)資源進(jìn)行準(zhǔn)確的核算和控制。大多數(shù)企業(yè)在具體核算與生態(tài)環(huán)境有關(guān)的業(yè)務(wù)時(shí)，都是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上添加一些環(huán)境會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)混在一起，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)處理顯得零星分散，沒有形成規(guī)范體系。這種核算方法不能單獨(dú)提供有關(guān)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境影響的信息，有些環(huán)境因素不能合理地計(jì)量與記錄，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露也只能是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的一個(gè)部分，在對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表中，沒有統(tǒng)一的列示方法，在信息傳遞上存在很大的障礙。這些做法嚴(yán)重制約了我國環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。另外，由于沒有環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)定可以依據(jù)，各單位也不會(huì)主動(dòng)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息；即使有些企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性，也有披露環(huán)境信息的動(dòng)機(jī)，但由于目前還沒有可操作性的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理極具隨意性，沒有規(guī)范的要求進(jìn)行制約。
1.2 環(huán)境管理機(jī)制不健全使企業(yè)及地方政府實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)不夠主動(dòng)
目前我國 環(huán)境管理機(jī)制還不健全，也就是說還沒有完善健全的專門的環(huán)境法律法規(guī)對(duì)企業(yè)是否運(yùn)用環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行約束。使企業(yè)及地方政府實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)不夠主動(dòng)。
從企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)方面的調(diào)研結(jié)果看，很多企業(yè)環(huán)境責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)工作沒有給予充分的重視，往往只顧眼前利益，環(huán)境保護(hù)觀念淡薄，并沒有真正形成環(huán)境責(zé)任意識(shí)，重視經(jīng)濟(jì)發(fā)展輕視環(huán)境保護(hù)思想較為普遍。目前大部分企業(yè)都追求利潤最大化，完全忽略了環(huán)境污染問題，在既定收入的前提下，成本越低利潤越大，若考慮環(huán)境污染帶來的成本，則總成本就會(huì)增加，利潤便會(huì)降低。
1.3 未建立環(huán)境會(huì)計(jì)審核體系企業(yè)的信息披露真實(shí)性不確定
經(jīng)過對(duì)上市公司的大量調(diào)研結(jié)果，由于我國沒有建立企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)審核體系，在很多企業(yè)的審計(jì)報(bào)告中，幾乎沒有涉及對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的審計(jì)，無形削弱了對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露內(nèi)容及真實(shí)性的約束。
企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的目的就是為利益相關(guān)者提供相關(guān)的信息，以利于其對(duì)企業(yè)作出正確的評(píng)價(jià)。企業(yè)在披露環(huán)境信息時(shí)的選擇性決定了所披露的環(huán)境信息不全面，只披露正面的信息，而弱化或消除負(fù)面信息。很多企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息尤其是貨幣化信息多為歷史數(shù)據(jù)，如排污綠化費(fèi)用、環(huán)保投資額等，缺少對(duì)于與環(huán)保相關(guān)的負(fù)債、成本等信息的披露。披露的環(huán)境問題不全面使外部利益相關(guān)者很難對(duì)企業(yè)的環(huán)境信息情況做出切合實(shí)際的評(píng)價(jià)，進(jìn)而會(huì)造成對(duì)企業(yè)經(jīng)營能力的評(píng)估有所偏頗。披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息沒有經(jīng)過審計(jì)，自然對(duì)其環(huán)境信息披露的真實(shí)可靠性難以判斷。
2 對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究及實(shí)踐應(yīng)用存在問題的解決建議
2.1 研究出臺(tái)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施更具規(guī)范性
我國應(yīng)將環(huán)境會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督納入有關(guān)法律法規(guī)，完善會(huì)計(jì)法規(guī)并制定具體的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以法律確定環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)容、核算和信息披露等，使環(huán)境會(huì)計(jì)具有更強(qiáng)的可操作性。
制定了環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)還需建立行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)指南，環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展是依托相關(guān)的規(guī)范和指南來進(jìn)行的，環(huán)境會(huì)計(jì)指南在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐中地位相當(dāng)重要。建立環(huán)境會(huì)計(jì)指南的總體框架，包括環(huán)境會(huì)計(jì)的界定、特征、對(duì)象和分類，科目設(shè)置，主要會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，賬務(wù)處理方法，信息披露內(nèi)容和形式等。 可根據(jù)能源、建筑、機(jī)械、食品等不同行業(yè)的特點(diǎn)，制定出不同行業(yè)的會(huì)計(jì)指南，并對(duì)環(huán)境保護(hù)活動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)分類，將環(huán)境會(huì)計(jì)的外部報(bào)告機(jī)能明確化、環(huán)境保護(hù)成本精細(xì)化、環(huán)境保護(hù)效果和經(jīng)濟(jì)效果體系化。
有了準(zhǔn)則及環(huán)境會(huì)計(jì)指南引導(dǎo)下，企業(yè)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的開展由被動(dòng)強(qiáng)制便主動(dòng)自覺，由核算及披露等的隨意性過渡到更具規(guī)范性，保證環(huán)境會(huì)計(jì)真正能夠在實(shí)踐中推廣，最終促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。
2.2 健全環(huán)境管理機(jī)制使企業(yè)及地方政府主動(dòng)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)
我國要建設(shè)并實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)體系必須從立法上入手，政府部門在環(huán)境會(huì)計(jì)體系的建設(shè)中起舉足輕重的作用。政府相關(guān)部門要加快制定與企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)關(guān)系較密切的法律法規(guī)和環(huán)境管理制度建設(shè)。應(yīng)設(shè)有專門的部門制定環(huán)境會(huì)計(jì)規(guī)范，這些法律法規(guī)應(yīng)該不僅僅局限于國家立法層次，而需要把一定的權(quán)利下放到具體的部門和地區(qū)。因?yàn)榄h(huán)境問題在各個(gè)行業(yè)和地區(qū)間是有明顯的差異的，不能一概而論，并對(duì)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行管理。要加強(qiáng)企業(yè)及社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí)。要加強(qiáng)企業(yè)管理人員和職工的環(huán)保宣傳，樹立典型企業(yè)。政府要有明確導(dǎo)向詳細(xì)的規(guī)定出環(huán)境保護(hù)成本及環(huán)境保護(hù)經(jīng)濟(jì)效果的算定方法， 為企業(yè)的具體操作提供可行性。
除了完善立法， 還應(yīng)加強(qiáng)執(zhí)法。加大對(duì)違法者的懲處力度， 不僅要在民事上追究其侵權(quán)行為， 而且要追究其刑事責(zé)任。讓違法違規(guī)者受到法律的制裁，讓部分地方政府官員不能以犧牲環(huán)境、犧牲人民健康為代價(jià)去取得所謂的政績(jī)。地方政府在執(zhí)行法律法規(guī)時(shí) 也能更加明確自身在環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展方面的社會(huì)責(zé)任和義務(wù)， 自覺宣傳推動(dòng)當(dāng)?shù)丨h(huán)境會(huì)計(jì)的開展。違規(guī)企業(yè)也將會(huì)在競(jìng)爭(zhēng)中被淘汰，企業(yè)迫于競(jìng)爭(zhēng)壓力和逐利本性，將會(huì)自發(fā)、自愿和主動(dòng)地實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)。環(huán)境保護(hù)意識(shí)的提高是推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)體系建設(shè)的內(nèi)在力量。當(dāng)企業(yè)的環(huán)境意識(shí)已經(jīng)由對(duì)社會(huì)的一種貢獻(xiàn)轉(zhuǎn)變成左右企業(yè)業(yè)績(jī)的重要因素，進(jìn)而發(fā)展成企業(yè)最重要的戰(zhàn)略之一，就能夠使企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)在企業(yè)中占有重要地位。
2.3 建立企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)審核體系使企業(yè)信息披露更具真實(shí)性
企業(yè)最看重的是效益，從自身利益出發(fā)，很難對(duì)環(huán)境責(zé)任的履行情況進(jìn)行全面、如實(shí)地披露，信息的可靠性降低，因此要注重對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的審計(jì)，將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入企業(yè)環(huán)境審計(jì)框架，審計(jì)的要點(diǎn)可以包括：環(huán)保節(jié)能工作的合法性、環(huán)境信息的正確性、資源環(huán)境對(duì)策的適當(dāng)性、內(nèi)容的全面性等。另外，由于環(huán)境資源的特殊性，對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管是可能需要國家審計(jì)部門和環(huán)保部門的共同合作，制定具體的審計(jì)準(zhǔn)則來執(zhí)行。 制定專門的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和行為規(guī)范，才能保證企業(yè)環(huán)境信息的真實(shí)可靠性。
【參考文獻(xiàn)】
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作者：郭暢
