中國(guó)審計(jì)信息與方法2001.12
商業(yè)銀行違規(guī)形成賬外資金的表現(xiàn)形式及對(duì)策
夏陳亮
目前金融領(lǐng)域私設(shè)“小金庫(kù)”問(wèn)題仍普遍存在，甚至個(gè)別單位愈演愈烈，屢禁不止，而且更加隱蔽難查。筆者根據(jù)這幾年的工作經(jīng)驗(yàn)，將銀行賬外賬的表現(xiàn)形式、查處方法總結(jié)如下：
銀行私設(shè)“小金庫(kù)”表現(xiàn)形式主義
（－）、在聯(lián)行科目中會(huì)取資金。由于商業(yè)銀行在資金往來(lái)中存在很多的未達(dá)賬，其聯(lián)行科目猶如一個(gè)很大的蓄水池，月末乃至年末銀行總有余額，因此，要在成千上萬(wàn)的資金中找到違紀(jì)金額猶如大海撈針，加上舞弊手法十分隱蔽，審計(jì)一時(shí)很難查找。我辦以資金為主線延伸調(diào)查下屬支行，在查找賬外資金方面取得了較好效果。如某分行將客戶進(jìn)行外匯買賣取得的匯兌收益，一部分按正常收入計(jì)入銀行大賬的“匯兌收益”賬戶，而一部分通過(guò)“聯(lián)行往來(lái)”科目劃轉(zhuǎn)至下級(jí)支行。表面來(lái)看，好象是下級(jí)行的資金，通過(guò)上級(jí)行進(jìn)行外匯買賣，但下級(jí)行收到這筆資金后，在記賬和做報(bào)表時(shí)放在聯(lián)行科自核算，這樣聯(lián)行的一來(lái)一往，單位軋差沖平，但在記入傳票時(shí)，為混淆視線，在收方和付方虛列客戶名稱，在檢查傳票時(shí)看不出聯(lián)行與客戶對(duì)應(yīng)的科目。實(shí)際上資金卻轉(zhuǎn)移到以假名開(kāi)設(shè)的活期存折中，形成銀行的賬外資金。
（二）、虛設(shè)客戶賬戶轉(zhuǎn)法回全。由于銀行的客戶成千上萬(wàn)，審計(jì)人員一時(shí)難辨真假。銀行通過(guò)其他往來(lái)科目轉(zhuǎn)移資金相對(duì)較容易發(fā)現(xiàn)，但虛設(shè)客戶賬戶來(lái)存取資金便難以查到。如某商業(yè)銀行采用截留利息收入、虛列利息支出等手法將資金截留后先通過(guò)與下級(jí)行的轄內(nèi)往來(lái)，將資金轉(zhuǎn)移到虛設(shè)“XX保險(xiǎn)公司”賬戶，銀行將資金截留到該賬戶后，靜觀其變，時(shí)過(guò)幾年再將資金轉(zhuǎn)移至以假名開(kāi)設(shè)的活期存折中，形成銀行的賬外資金。
（三）、由設(shè)自辦公司掛回收入進(jìn)行聯(lián)外經(jīng)營(yíng)。由于國(guó)家嚴(yán)禁銀行開(kāi)辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體，銀行為方便其賬外經(jīng)營(yíng)和截留收入，便采取虛設(shè)自辦公司的形式，這些公司基本上是屬于三天公司，無(wú)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、無(wú)稅務(wù)證、無(wú)人民銀行批準(zhǔn)的開(kāi)戶許可證，而公章和個(gè)人名章均為私刻。虛設(shè)公司后銀行將在大賬中截留的收入通過(guò)多次轉(zhuǎn)賬，將資金轉(zhuǎn)移到虛設(shè)的自辦公司。如XX商業(yè)銀行虛列“XX財(cái)務(wù)公司”等6家虛假自辦公司，積聚銀行截留的賬外資金，進(jìn)行賬外經(jīng)營(yíng)。
（四）、通過(guò)自辦公司轉(zhuǎn)移賬外資金。第一種形式：商業(yè)銀行將截留的資金通過(guò)聯(lián)行往來(lái)科目劃入虛設(shè)或假借的XX公司賬號(hào)，等需要使用資金時(shí)再?gòu)脑摴疽酝顿Y或貨款往來(lái)的名義將資金轉(zhuǎn)入銀行自辦公司或?qū)⒔亓舻馁Y金直接轉(zhuǎn)入自辦公司；第二種形式：銀行將大賬貸款的高息收入存入自辦公司賬上。自辦公司主要用于賬外放貸、購(gòu)置賬外固定資產(chǎn)、為行里員工發(fā)放獎(jiǎng)金。
（五）、開(kāi)具假發(fā)票，套取現(xiàn)金。由于銀行考核指標(biāo)不科學(xué)，有些費(fèi)用指標(biāo)和固定資產(chǎn)指標(biāo)在年末沒(méi)有用完就作廢，銀行為了占滿指標(biāo)，在年底虛開(kāi)發(fā)票，以“會(huì)議費(fèi)”、“辦公費(fèi)”等名義，將資金套出后存在儲(chǔ)蓄賬戶中。有些不能開(kāi)票的大宗固定資產(chǎn)購(gòu)置支出，則采取虛列形式，將資金轉(zhuǎn)移賬外。
“小金庫(kù)”的幾種查賬方法
（－）、密切關(guān)注朕行科目，不放過(guò)任何可疑線索。商業(yè)銀行中往來(lái)科目不少，如、“轄內(nèi)往來(lái)”、“匯出匯款”、“臨時(shí)存款”等等、而“轄內(nèi)往來(lái)”最容易做手腳，通過(guò)分行與下級(jí)行資金一來(lái)一往，轉(zhuǎn)移資金幾乎難以察覺(jué)。審計(jì)人員應(yīng)在對(duì)該科目審計(jì)中特別注意與之對(duì)應(yīng)的利息收入、匯兌收益、上級(jí)行撥來(lái)資金，一旦發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，應(yīng)以資金運(yùn)動(dòng)為主線，窮追不舍。另外，“匯出匯款和臨時(shí)存款”應(yīng)注意長(zhǎng)期應(yīng)付而未付的款項(xiàng)和大額提現(xiàn)的情況，看是否隱藏賬外資金現(xiàn)象。
（二）、采用非常規(guī)手法，從賬戶入手。盡管銀行審計(jì)早已采用“承諾制”，但銀行提供的一般是無(wú)關(guān)緊要的賬戶，而我們一直采用通審軟件來(lái)關(guān)聯(lián)相關(guān)賬戶，調(diào)閱開(kāi)銷戶登記表及單位存款預(yù)留銀行印鑒卡來(lái)發(fā)現(xiàn)銀行自身賬戶，不失為一種較好的方法，但是對(duì)于一些以假名開(kāi)設(shè)的儲(chǔ)蓄賬戶卻很難發(fā)現(xiàn)。因此，要求審計(jì)人員在掌握從其他途徑得來(lái)的線索的前提下，采用非常規(guī)方法突擊盤點(diǎn)，或找來(lái)有關(guān)人員對(duì)其政策攻心，做好談話筆錄，要求提供銀行賬戶，然后分析銀行賬戶的資金來(lái)源及去向。
（三）、從銀行收發(fā)文入手，上下核對(duì)，找出賬外固定資產(chǎn)，尋找賬外資金突破點(diǎn)。針對(duì)金融機(jī)構(gòu)賬外資產(chǎn)比較多，審計(jì)人員在查賬時(shí)要注意賬外資產(chǎn)的蛛絲馬跡，發(fā)現(xiàn)線索一追到底。筆者介紹一種行之有效的方法，由于要固定資產(chǎn)指標(biāo)限制，往往金融機(jī)構(gòu)按上級(jí)行要求清理并賬的賬外資產(chǎn)上報(bào)數(shù)與批復(fù)數(shù)不一致，前者大于后者。我們可以調(diào)閱近幾年收發(fā)文登記簿，清理并賬的賬外資產(chǎn)上報(bào)數(shù)，與上級(jí)行的批文進(jìn)行核對(duì)，再現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)，這樣不僅可以發(fā)現(xiàn)未并賬的固定資產(chǎn)，還可以根據(jù)已并賬和本并賬的固定資產(chǎn)來(lái)追查資金來(lái)源，以資金為主線發(fā)現(xiàn)賬外資金。我們采用此種方法，發(fā)現(xiàn)兩個(gè)市級(jí)分行賬外未并賬的固定資產(chǎn)上億元。
（四）、從自辦公司入手。盡管國(guó)家要求金融機(jī)構(gòu)不能搞三產(chǎn)，自辦公司要脫鉤。但由于歷史和客觀原因，仍保留部分自辦公司。且有些公司明脫暗不脫。我們從自辦公司入手，發(fā)現(xiàn)銀行通過(guò)自辦公司將銀行截留的資金賬外放貸；搞辦公樓和職工宿。舍建設(shè)；為行里職工發(fā)放獎(jiǎng)金；有些自辦公司采取“以租代購(gòu)”形式為銀行購(gòu)置電腦設(shè)備。因此通過(guò)自辦公司也較容易發(fā)現(xiàn)銀行違規(guī)形成的賬外資金。
（五）、詳細(xì)審查業(yè)務(wù)費(fèi)用、固定資產(chǎn)等科目，特別要注意年底發(fā)生的大宗費(fèi)用的真實(shí)性，根據(jù)銀行內(nèi)部控制制度的要求，檢查采購(gòu)合同、協(xié)議、支出發(fā)票，并延伸有關(guān)單位。
（作者單位：審計(jì)署長(zhǎng)沙特派辦）
