【摘要】本文結合中聞集團全面預算管理實例談了如何建立全面預算管理體系、強化成本控制和管理，對于促進企業降本增效、實現可持續發展提供了有益借鑒。
【關鍵詞】全面預算管理 成本控制 預算考核
全面預算是一定時期內企業在戰略目標的指導下，對經營活動及財務表現的總體預測,它是全員、全系統、全過程的管理活動。企業通過全面預算對生產經營活動的過程進行控制和監督、對比和分析，指導和調整經營活動實現企業的內部控制，從而提升企業的經營績效，實現戰略目標。
2010年人民日報社中聞中心整體改制成立了中聞集團，集團成立后對所屬企業實施全面預算管理，促進企業內部挖潛增效，保持企業可持續發展。現以筆者所見所感，談一談印務公司是如何通過實施全面預算管理來強化成本控制的，以供同行參考。
一、切實加強全面預算的組織領導，構建預算管理體系
首先，公司成立了以企業法人為主要負責人的全面預算管理委員會，加強公司全面預算工作的組織領導，各相關部門的負責人及業務骨干參與預算工作，形成分工明確、責任清晰、互相協調、互相配合的工作機制和責任機制。
其次，建立以經營業務為導向、以責任分工為基礎、各相關職能部門相互配合的全面預算體系，以經營業務為依據，以財務管理為核心，把財務與生產、經營等具體環節密切結合起來，使財務管理的工作落實到具體環節上，讓構建的體系起到應有的控制作用。再次，建立預算管理制度，落實工作責任。梳理工作流程，明確編制方法和質量標準，增強預算管理工作的系統性和協同性，這樣才能為預算工作體系提供制度保障，確保預算工作體系發揮重要作用。預算管理委員會組織架構圖如下所示。
二、探索預算管理方法，進行全面預算編制
實施全面預算編制工作之初，由于缺乏經驗，可以從生產實際出發，借鑒一些現成的預算方法，不斷探索改進。
首先，計劃財務部按集團年度目標要求，依照企業發展的總體規劃，對目標進行細分和估算，預測各項收入和預期成本，推測年收益，確定預期目標，編制預算的初步方案。
其次，以經營預算為基礎，推動經營預算與財務預算、資金預算的有機結合。業務部門處于市場前端，主要做好主要產品銷售數量、主營業務規模與效益指標的分析預測，確定公司年度銷售預算；綜合統計依據銷售預算編制公司年度生產產量預算；物資管理部依據銷售預算編制采購預算；生產管理部依據銷售預算結合產品結構編制銷售費用預算；服務公司圍繞其他業務做好其他業務收入與支出的預算；人力資源部圍繞職工薪酬編制薪酬預算；設備管理部門圍繞設備購置、修理、燃料動力等指標進行固定資產投資預算、修理費預算等，計劃財務部依據各類預算編制情況，詳細測算公司財務承受能力，預期效益，綜合確定各項財務預算指標。各部門要根據目標要求制定可行的成本控制措施，保障分目標能夠實現。
再次，實施“先總后分、總分結合”的流程，進行系統分析和匯總歸納，依據目標要求“先下后上、上下結合” 循環反復測算，有的項目還需要進行個體分析或對比分析，不斷修改完善預算編制方案，從而保障整體目標能夠實現。
三、加強關鍵指標的預算控制，強化成本管理
全面預算是以經營業務為基礎，經營銷售指標和成本是預算的關鍵指標，預算就要強化成本控制和管理工作，實現銷售指標的落實和成本的有效控制，完成預算的預期任務，從而實現企業的總目標。
一是積極推行ISO9000質量管理體系，使質量管理工作標準化，規范化，促進生產過程的質量控制。以抓名報名刊（《人民日報》、《解放軍報》、《求是》、《讀者》）印刷質量為重點，推行ISO9000質量體系建設，以點帶面，全面提升企業整體質量水平，滿足顧客需要，擴大市場占有率，增加業務收入。
二是實施綠色印刷工程及工藝革新，節能減排，有效實行成本控制。實施綠色印刷，大力推行CTP直接制版技術，優化工藝流程，提高印刷時效，節能減排，增加效能。
三是實施原輔材料定額控制，對主要材料如紙張、油墨、PS版制定合理的消耗定額，按照實際使用情況，對比差異，把成本與生產量掛鉤核算工資收入，有效降低原輔材料的消耗，達到成本控制目的。
四是書報刊印刷企業的成本中，材料所占比重達70%以上，材料采購及管理成本是成本控制的重點，除零星采購外，紙張、油墨、PS版的采購需簽訂采購合同，并實行定點采購，減少供應商的頻繁變動；一般情況下，材料付款延期兩到三個月，既有利于保證材料質量，又可以充分利用資金時間價值；在保證生產以及材料價格穩定的前提下，控制采購，壓低存貨特別是紙張的儲存成本，減少庫存資金占用。
四、進行預算的監督與分析，實施預算考核
要確保預算工作成效，在預算實施過程中，除了對關鍵指標控制外，更重要的是對預算過程進行有效監督，對實施過程中出現的問題進行客觀分析，從而采取必要的措施進行控制。在生產活動過程中，計劃財務部對整個預算過程進行全面監督，每月對預算指標進行對比，每季度進行小結，每半年進行綜合分析，并對預算實施過程進行量化考核并按完成情況實施獎罰，公司根據各職能部門的目標職責和指標完成情況實行預算考核，確保責任落實。
2011年上半年公司生產連續出現虧損，到5月底公司累計虧損已達90余萬元，計劃財務部跟蹤監督，對比分析各項預算指標，指出存在的問題，公司及時組織召開經營活動分析會，相關部門對照預算指標展開分析，查找出現虧損的原因。經過分析，虧損除了原輔材料漲價因素外，主要問題還有：①由于市場變化，彩色印刷業務量有所下降，導致收益下降；②有的業務受行業主管控制，行政強制收走業務或減少印量，導致公司生產量下降，業務收入減少；③為適應產品生產工藝改造需要，增加了技術改造的投入，加大了成本；④人工成本和稅務成本增加等。公司針對實際情況及時采取措施，加強市場公關，發展印刷業務，擴大銷售，同時積極采取措施降低成本，增加經濟效益。通過有效的監督控制，2011年年底公司完成了全面預算目標，取得了較好的經濟效益。
全面預算體系的實施，較好地明確并量化了公司的經營目標，規范了公司管理形式，形成了各管理部門的職責控制，為實現公司目標提供了保障。完善全面預算管理是公司發展的重要步驟，我們將根據公司實際，廣泛吸收先進預算管理經驗，開拓創新，強化控制，為促進公司持續發展多作貢獻。
主要參考文獻
楊彬，宋佩佩.強化企業預算剛性管理之思考.財會月刊，2011；26
【作 者】
孫麗梅
【作者單位】
（中聞集團武漢印務有限公司 武漢 430030）
