【摘要】 本文通過對河北省2010年1月 ~ ２０１２年６月企業所得稅收入、規模以上工業利潤總額、稅收征管效率進行實證分析，結果表明：河北省企業所得稅收入與稅收征管效率呈正向關系，而與工業利潤總額呈負向關系，分析其原因，發現河北省的企業所得稅稅收收入過度依賴稅收征管，以致出現征收“過頭稅”的問題，這顯然不利于經濟的可持續增長。
【關鍵詞】 過頭稅 稅收征管效率 經濟可持續增長
一、引言
據河北省統計局官方網站公布的月度數據，河北省2012年1 ~ 6月規模以上工業利潤總額同比增長率為-7.1%，實際為降低，同期虧損企業達1 762個，同比增長19.5%，而根據河北省國稅局官方網站公布的數據，2012年1 ~ 6月河北省企業所得稅稅收收入同比增長4.06%，增加稅收73 552萬元。
企業是納稅的主力軍，稅收只有與企業同步增長才能充分發揮其“杠桿”作用，企業經營慘淡，稅收反而增長了，這種狀況顯然是不正常的，不禁會令人質疑：稅務部門在稅收征管工作中是否存在征收“過頭稅”的現象？“冰凍三尺非一日之寒”，河北省近幾年的稅收增長又是否存在過度依賴稅收征管的情況呢？河北省2010年1月 ~ 2012年6月企業所得稅收入（LNT）、規模以上工業利潤總額（LNR）、稅收征管效率（LNE）關系見下圖：
二、河北省LNT、LNR、LNE的協整分析
1. 數據處理及變量說明。本文采用的數據包括，2010年1月 ~ 2012年6月以當期價格計算的河北省企業所得稅稅收收入T，規模以上工業利潤總額R和企業所得稅稅收征管效率E，對序列T、R、E進行了對數化處理，以消除異方差和數據波動的影響，記為LNT、LNR和LNE。數據引自河北省統計局和河北省國稅局官方網站以及《中國稅務年鑒》。數據處理采用Eviews6.0統計分析軟件。
根據樊聿虎（2009）的觀點，稅收征管效率是衡量稅收征管工作質量的主要指標。稅收征管效率體現在兩方面：一是征管機構效率，可用一定時期稅款征收額與應征稅額之比來衡量；二是征管制度效率，可通過漏稅率來反映。考慮到數據的可獲得性，本文采用企業所得稅稅收入庫額與應征額之比來衡量稅收征管效率。
另外，由于統計局為消除春節日期不同帶來的影響，增強數據的可比性，將工業利潤總額歷年1 ~ 2月份數據一起調查，一起發布，故所使用的歷年1 ~ 2月份利潤總額數據是兩個月的平均數。
2. 變量的平穩性檢驗。根據計量經濟學的理論，可以利用OLS經濟模型Y=X?茁+?滋進行估計，但若時間序列為非平穩序列，易出現“偽回歸”，使得估計的模型不能真實地反映變量之間的關系。因此，進行模型估計前，應首先對序列進行ADF檢驗，以判斷其是否為平穩序列。采用ADF檢驗，根據AIC標準自動確定滯后階數，時間序列LNT、LNR和LNE的ADF統計值均明顯大于各顯著水平臨界值，表明三個時間序列都是非平穩序列。
3. 協整性檢驗。如果一組非平穩的時間序列存在平穩的線性組合，那么該組序列就是協整的，這個線性組合被稱為協整方程，可以用來表示長期的均衡關系（LNT=C1LNR+C2LNE）。因為LNT、LNR和LNE都是非平穩序列，所以需要對它們進行協整檢驗，看它們是否存在長期均衡關系。
但由于在協整檢驗執行過程中內生變量滯后期選擇區要求給出VAR模型的滯后期，所以首先要判斷VAR模型的最優滯后期。鑒于本文采用的是月度數據，故最大有效滯后期選擇為6，從6期依次降至1期選擇VAR模型的最優滯后期，并采用LR統計量標準、FPE最終預測誤差方法以及AIC、SC、HQ信息準則來選擇，若每期都至少有3個評價指標，則認為最優滯后期為3。其中3期的VAR模型最優滯后階數如表1。協整檢驗實際上是對無約束VAR模型進行協整約束后所形成的VAR模型進行檢驗，而VAR模型的滯后期實際上是無約束VAR模型一階差分變量的滯后期，所以協整檢驗的VAR模型滯后期應該確定為2。
由表2可以看到，跡檢驗和最大特征值檢驗都表示變量之間在5%的顯著性水平上存在協整關系，即具有長期均衡關系。自2010年以來，河北省的LNT、LNR、LNE呈1∶-2.92∶6.41的比例關系，即利潤總額增長對稅收呈反向關系，利潤總額增長1%，將使稅收降低2.92%；稅收征管效率對稅收呈正向關系，征管效率提高1%，將使稅收增長6.41%。顯然，利潤總額對于稅收的反作用是不正常的，但它印證了近期“利潤下降而稅收同期增長”的怪圈，說明存在“過頭稅”問題。征管效率對稅收的正向作用遠超過了利潤的反向作用，初步驗證了本文“河北省近幾年的稅收增長過度依賴稅收征管”的假設。
4. 格蘭杰（Granger）因果檢驗。Eviews可以給出存在協整關系的非平穩變量之間的雙向格蘭杰非因果性檢驗結果。本文采用該方法檢驗LNT、LNR、LNE的對數之間是否存在因果關系。
由表3可以看出，只有原假設“LNE不是LNT變化的原因”被拒絕，所以LNE是LNT增長的主要原因，進一步驗證了“河北省近幾年的稅收增長過度依賴稅收征管”的假設。
三、結論及建議
通過以上分析可以得出結論：①從短期來看，2012年上半年河北省企業所得稅稅收收入增長速度為正，而規模以上工業企業利潤總額增長速度為負，稅收與經濟發展現狀不協調，稅務部門很有可能存在征收“過頭稅”行為。②從長期來看，2010年以來河北省的企業所得稅稅收收入與規模以上工業企業利潤總額及企業所得稅稅收征管效率之間存在著穩定關系，稅收征管效率每提高1%，就會使稅收增加6.41%，而由于近幾年企業效益下滑，稅收不減反增，規模以上工業企業利潤總額每增長1%，將使企業所得稅稅收收入降低2.92%。這顯然是不正常的，長此以往很容易使稅源枯竭。
究其原因，自1994年推行分稅制財政管理體制以來，地方政府事權不斷增加，公眾服務需求也不斷提高，導致地方財政支出剛性日增，但地方政府的財力普遍不足。于是，地方政府會推高實際稅率，征收“過頭稅”。所以，要健全中央和地方財權與事權相匹配的財政體制，明確劃分事權，合理界定共享稅種及比例，增強基層政府財力，從而減少征收“過頭稅”行為的發生。地方政府自身也應習慣在財政上過“緊日子”，盡量節約開支，真正做到為企業“雪中送炭”而不是“雨中收傘”。
另外，稅收任務只增不減是征收“過頭稅”的直接原因。宏觀經濟下滑的影響，企業稅源逐年萎縮，但前幾年調高的稅收基數并未隨之下調，每年上級稅務機關下達的稅收計劃仍會在上年完成任務基礎上再遞增一定比例，征收“過頭稅”對納稅人造成了一種經濟透支，打擊了企業投資經營的積極性。所以，稅務機關在確定稅收任務時，不能簡單地采用“基數加增長”的辦法，而是要摸清各地區和重點企業的稅源分布情況，掌握稅收增長點，科學預測稅收變化趨勢，制定合理的征收指標。同時，在考核稅收任務完成情況時，要實現由“數量型”考核向“質量型”考核轉變，這樣才能不折不扣地落實和執行“依法納稅，應收盡收，堅決不收過頭稅”的稅收收入原則。
主要參考文獻
1. 樊聿虎.我國稅收征管效率研究.稅務研究，2009；4
2. 譚光榮.我國稅收收入持續高速增長的實證分析.學術界，2007；5
3. 郭江，高中澤．宏觀稅負影響因素分析與分解.東北財經大學學報，2010；2
【作 者】
董志蕓
【作者單位】
（邢臺學院會計學系 河北邢臺 054001）
