隨著文化體制改革的不斷深入，新聞出版、影視廣播、文藝院團(tuán)等一大批文化事業(yè)單位通過資產(chǎn)重組和轉(zhuǎn)體改制成為企業(yè)。2005年，根據(jù)全國文化體制改革試點(diǎn)工作的要求，杭州市委、市政府決定，按照政事分開、管辦分離原則，組建成立了杭州文化廣播電視集團(tuán)有限公司。新組建的杭州文化廣播電視集團(tuán)是集廣播電視、文化演藝、文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)于一身的綜合性現(xiàn)代文化傳媒集團(tuán)。集團(tuán)現(xiàn)有正式員工三千余人，總資產(chǎn)三十億元以上。隨著集團(tuán)改制的深入進(jìn)行，出現(xiàn)了一些新情況、新問題，內(nèi)部審計如何關(guān)注重點(diǎn)，把握難點(diǎn)，有效發(fā)揮內(nèi)部審計的參謀和助手作用，為集團(tuán)改制服務(wù)成為了內(nèi)審人員思考的主題。
一、創(chuàng)新內(nèi)審理念，加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)審管理
2008年，集團(tuán)在原財務(wù)管理部基礎(chǔ)上組建了財務(wù)審計部。集團(tuán)財務(wù)審計部從“建立與健全組織機(jī)構(gòu)”、“加強(qiáng)隊伍建設(shè)，通過品質(zhì)化的服務(wù)實(shí)現(xiàn)財務(wù)監(jiān)督”、“建立健全財務(wù)管理制度”、“堅持財務(wù)管理以資金管理為重點(diǎn)”四個方面開展工作。通過集團(tuán)的內(nèi)部審計，保證集團(tuán)經(jīng)營過程財務(wù)信息真實(shí)；評價集團(tuán)內(nèi)部控制機(jī)制和內(nèi)部控制制度是否科學(xué)、健全、合理，評價被審計單位的計劃、預(yù)算、實(shí)施方案是否科學(xué)可行，資源配置是否科學(xué)，經(jīng)營決策是否符合集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略，經(jīng)濟(jì)活動運(yùn)行是否按既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，從而有針對性地提出審計意見和建議；促進(jìn)被審計單位改善經(jīng)營管理和提高決策水平，保證改制后集團(tuán)公司健康發(fā)展。
首先，建立健全了集團(tuán)公司內(nèi)部審計規(guī)章制度，制定下發(fā)了《杭州文化廣播電視集團(tuán)內(nèi)部審計制度》，加強(qiáng)內(nèi)部管理和審計監(jiān)督，健全自身約束機(jī)制，保證國有資產(chǎn)的保值增值，同時也為集團(tuán)開展有效的審計監(jiān)督打下了基礎(chǔ)。其次，以管理審計為手段，加強(qiáng)財務(wù)管理，強(qiáng)化收入、成本、資金、債權(quán)管理，審計工作有序推進(jìn)。最后，集團(tuán)公司所屬各單位也相繼完善和健全了已有的管理制度和考核機(jī)制，落實(shí)相關(guān)責(zé)任，對經(jīng)營管理重點(diǎn)環(huán)節(jié)加強(qiáng)監(jiān)督和制約，防范經(jīng)營風(fēng)險和問題發(fā)生。
二、開展內(nèi)部審計，充分發(fā)揮內(nèi)審作用
集團(tuán)自2008年組建了財務(wù)審計部開始，開展了各項審計工作：按規(guī)定聘請社會中介機(jī)構(gòu)完成集團(tuán)、集團(tuán)公司的各年度會計報表審計；組織審計小組，對10家文化單位、10家企業(yè)單位進(jìn)行“貨幣資金專項審計”；完成設(shè)備采購專項審計；協(xié)調(diào)股東聘請社會中介機(jī)構(gòu)，完成對下屬企業(yè)法人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等；按照宣傳部要求，配合并溝通協(xié)調(diào)，完成了集團(tuán)自身的資產(chǎn)狀況及財務(wù)收支情況的審計。通過以上方式，積極發(fā)揮內(nèi)審重要作用。
1. 預(yù)防保護(hù)作用。根據(jù)市委宣傳部紀(jì)工委和監(jiān)察室、集團(tuán)黨委和紀(jì)委的要求，適應(yīng)集團(tuán)改制股權(quán)多樣化的特點(diǎn)，財務(wù)審計部將集團(tuán)公司及所屬分公司、全資子公司、控股公司及院團(tuán)全部納入審計范疇，把對董事會決議執(zhí)行情況，內(nèi)部控制制度建設(shè)及執(zhí)行情況、財經(jīng)法規(guī)遵守及執(zhí)行情況、預(yù)算執(zhí)行情況以及經(jīng)營活動的真實(shí)性、合規(guī)性和效益性等作為審計重點(diǎn)，全面提升集團(tuán)控制力，強(qiáng)化單位內(nèi)部管理控制，加強(qiáng)了對文化院團(tuán)的管理；同時，逐步將事后審計轉(zhuǎn)向事前和事中審計，并且將財務(wù)審計與業(yè)務(wù)審計結(jié)合，有效預(yù)防了舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生，更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制。審計要求對材料、設(shè)備采購，新建、維修等項目施工單位選擇，對外投資，資產(chǎn)出租和處置，對外價格確定等事項，應(yīng)符合集團(tuán)公司相關(guān)規(guī)定，增加透明度。在對大額設(shè)備采購的內(nèi)部控制審計中，對整個流程進(jìn)行了梳理，要求采購申請部門、執(zhí)行部門和驗收部門分離，在內(nèi)部控制中發(fā)揮“互相牽制”的作用；對于金額超過一定額度的采購要求完全采用公開招標(biāo)的方式等，盡可能減少舞弊風(fēng)險。充分發(fā)揮了內(nèi)審的預(yù)防保護(hù)作用，大量減輕后續(xù)工作量，用最低的審計成本最大程度地減少損失與浪費(fèi)，在源頭上減少問題的發(fā)生和蔓延。
2. 服務(wù)促進(jìn)作用。企業(yè)改制后，在組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營流程、財務(wù)會計體系等方面都發(fā)生了較大變化，企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)及時根據(jù)這些變化，建立和完善適應(yīng)改制后企業(yè)的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部審計首先要檢查和評估授權(quán)體系，防止授權(quán)不當(dāng)導(dǎo)致的公司治理失效；對各級管理人員的授權(quán)進(jìn)行審計，評估其授權(quán)是否得當(dāng)，能促使公司洽當(dāng)解決權(quán)力制衡問題，保護(hù)相關(guān)利益者的權(quán)力。其次，內(nèi)部效益審計的任務(wù)應(yīng)與政府效益審計和獨(dú)立效益審計共同構(gòu)成多層次效益審計體系。認(rèn)真落實(shí)集團(tuán)的各項戰(zhàn)略決策，根據(jù)當(dāng)好參謀、搞好服務(wù)、共同努力、形成合力的要求，在電視頻道群的建立和人民臺分頻、大型活動中心成立中，主動上門進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)查研究，積極溝通，提出許多建議與報告，做到有題必議、有請示就有批復(fù)的建議、有問題即有解決的辦法，合理確認(rèn)相關(guān)單位的創(chuàng)收指標(biāo)、運(yùn)作資金及權(quán)限、資產(chǎn)劃分與配置，給予一定的額外增量妥善解決諸如職工獎金等問題，確保集團(tuán)重大決策的有效貫徹落實(shí)并取得實(shí)效，調(diào)動職工的工作積極性。
3. 評價鑒證作用。對于文化單位來說，經(jīng)濟(jì)效益和社會效益都是內(nèi)部審計的評價重點(diǎn)，一定程度上來說，在現(xiàn)在文化惠民的大環(huán)境下，文化改制單位的社會效益比經(jīng)濟(jì)效益更重要，內(nèi)部審計應(yīng)承擔(dān)評估改制的效益、效果、效率的職能：既要對企業(yè)改制前與改制后的效益進(jìn)行時間上的縱向比較，也要對企業(yè)改制后在行業(yè)中的水平進(jìn)行行業(yè)內(nèi)橫向比較；既要評估企業(yè)改制所取得經(jīng)濟(jì)效益，更對改制的社會效益進(jìn)行評估，并通過判斷改制預(yù)期目標(biāo)和初始動機(jī)的實(shí)現(xiàn)程度來評價改制的效益性。通過內(nèi)部審計，可以對改制單位的各項活動作出客觀、公正的審計結(jié)論和意見，從而起到評價和鑒證的作用。
三、推進(jìn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型，適應(yīng)改制發(fā)展需要
一套完整的內(nèi)控體系，除了經(jīng)營活動的內(nèi)控體系外，還應(yīng)包括管理的內(nèi)控。集團(tuán)公司的內(nèi)審工作，要進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)部控制的深度和廣度，使其在內(nèi)容上從僅限于財務(wù)活動，轉(zhuǎn)變?yōu)楦采w集團(tuán)公司所有的業(yè)務(wù)活動、功能和人員。把傳統(tǒng)的財務(wù)審計為重心轉(zhuǎn)換到以業(yè)務(wù)審計為重心。在內(nèi)部審計工作中，我們應(yīng)結(jié)合財務(wù)的審計并把審計重點(diǎn)放在對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審計上，充分利用財務(wù)和業(yè)務(wù)即相互聯(lián)系又相互制約的關(guān)系。同時，對于審計中的各項業(yè)務(wù)，必須測試風(fēng)險的可接受水平，并根據(jù)這個水平來確定重要性。審計的目的并不是消滅風(fēng)險，而是要把風(fēng)險控制在可接受的水平之內(nèi)，風(fēng)險與受益并存。內(nèi)部審計所要做的工作除了要指出集團(tuán)公司活動中存在的差錯，還必須協(xié)助管理部門解決存在的問題，從而實(shí)現(xiàn)增值的終極目標(biāo)。所以在設(shè)計審計方案時，必須為增值這個目標(biāo)服務(wù)，而不是只為了單純地發(fā)現(xiàn)問題而審計。
四、文化改制企業(yè)內(nèi)審的展望
文化廣播電視集團(tuán)承擔(dān)著黨和國家的廣播電視宣傳工作、文化藝術(shù)工作、文化廣播電視事業(yè)。作為集團(tuán)公司的內(nèi)部審計要堅持“把關(guān)不設(shè)障，到位不越位，監(jiān)督不失職，服務(wù)重實(shí)效”的原則，既發(fā)揮好監(jiān)督職能，又為集團(tuán)搞好服務(wù)，及時提供真實(shí)完整的信息和切實(shí)可行的審計意見、建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考依據(jù)，為文化企業(yè)改制的有序進(jìn)行發(fā)揮積極作用。進(jìn)一步深化文化體制改革，加強(qiáng)集團(tuán)的經(jīng)營管理，激發(fā)活力，壯大實(shí)力，增強(qiáng)競爭力，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值，增強(qiáng)文化廣播電視系統(tǒng)的綜合發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展能力。
作者：倪旦媚 單位：杭州文化廣播電視集團(tuán)有限公司
