會計師事務所行業專門化是會計師事務所品牌戰略的重要構成部分，也是提高業務素質，提升審計質量，提高審計收入的重要措施
近年來，我國審計市場結構發生了顯著的變化，審計市場集中度逐年上升，會計師事務所之間為爭取擴大市場份額的競爭日趨激烈。根據中國注冊會計師協會公布的2012年上市公司年度財務報表審計收入情況統計，上市公司總數為2 410家，2012年上市公司審計收入3 599 008 350元，審計市場巨大。同時還發現在全部上市公司的審計收入中“四大”及其中國分所占據重要地位，國內事務所中天健、立信、中瑞岳華的市場份額也比較大，我國會計師事務所審計規模化日益顯現，行業專門化將成為會計師事務所發展中的必然選擇。行業專門化的實質是使事務所專注于某行業，提高這一行業的審計質量，進而提高審計收入。然而，在我國審計市場上，會計師事務所行業專門化并沒有得到客戶的廣泛認同，會計師事務所行業專長的平均水平還很低。因此，對會計師事務所行業專門化研究具有現實性和緊迫性。
二、我國會計師事務所行業專門化現狀
對于行業專門化的度量主要有三種方法：客戶數量、行業市場份額（Zeff & Fossum，1967）和行業組合份額（Yardley，1992；Kwon，1996）。本文主要采用來自某一行業的審計收入占其整個審計收入的比例對會計師事務所行業專門化進行識別。通過對中國注冊會計師協會公布的2012年上市公司年度財務報告和中國證監會公布的2013年1季度上市公司行業分類結果進行整理。數據涉及我國上市的18大行業，結果發現在一個不同行業中，至少有幾家至46家會計師事務所從事行業上市公司年報審計。社會比較關注行業的會計師事務所行業專門化情況見表1。
從表1可以看出，立信以219家客戶﹑16 248萬元收入和12.38%的市場占有率排名第一，天健緊隨其后，其他事務所的市場占有率都在10%以下，制造業行業審計專門化程度較低；金融業中“四大”擁有行業優勢，普華永道以5家客戶﹑44 976 萬元收入和46.69%的市場份額遙遙領先，其次是安永華明﹑德勤華永和畢馬威華振，本土品牌事務所市場占有率在1%以下，金融業的會計師事務所行業專門化顯著；房地產行業中只有立信市場占有率在10%以上，房地產業行業專門化程度較低。（表略）
三、我國會計師事務所行業專門化分析
隨著我國市場經濟快速發展，會計師事務所市場競爭力日益增強，行業專門化程度日益提高，會計師事務所呈健康快速發展的態勢。按照中國證監會2012年頒布的《上市公司行業分類指引》共分19個一級行業。通過數據整理分析后發現，我國會計師事務所在2012年期間客戶資源的行業市場占有率，在采礦業，電力、熱力、燃氣及水生產和供應業，建筑業，金融業，租賃和商務服務業，教育，衛生和社會工作，文化、體育和娛樂業，綜合這7個行業中排名第一的會計師事務所客戶資源的市場占有率達到25%以上。尤其是在金融業中，普華永道擁有44 976萬元審計收入和46.69%的市場占有率，擁有明顯行業優勢；采掘業中普華永道以6 790萬元審計收入和33.94%的市場份額獨占鰲頭；建筑業中普華永道擁有10 790萬元審計收入和44.01%的市場份額；電力、熱力、燃氣及水生產和供應業中中瑞岳華擁有3 530.3萬元審計收入和31.76%的市場份額，擁有行業優勢；租賃和商務服務業中國富浩華擁有705萬元審計收入和28.23%的市場份額；在教育，衛生和社會工作，文化、體育和娛樂業，綜合等規模較小的行業中立信、天健、眾環海華擁有行業優勢。
同時我們應看到，我國會計師事務所在行業專門化發展中的問題和缺陷，在金融業等高端行業的審計部門中，國內事務所份額偏低，特別是在銀行業中，只有一家國內事務所擁有審計客戶；行業內龍頭企業特別是一些涉外企業更傾向于支付高額審計費用聘請“四大”及其國內分所；國內事務所審計收費偏低，在審計收費過億元的項目中，沒有國內事務所入選，千萬以上級別的項目也非常有限。
