陳 波
【摘要】 誠信是市場的基礎，是市場經濟的基石，也是會計行業“安身立命”的根本，真實可靠的會計信息是建立社會主義市場經濟的根本保證。本文針對當前一部分會計誠信缺失、會計信息失真的狀況及其原因進行分析，如何加快完善的會計人員職業道德評價體系與職業行為建設，營造良好的會計監督環境，健全有效的激勵約束機制和企業控制制度，有效啟發行為人的良知，淺談一些看法
【關鍵詞】會計誠信 職業道德建設
一、引言
誠信是市場經濟的基石，更是整個會計行業之本。隨著我國市場經濟體制的逐步建立，會計行業作為市場經濟活動領域的一個重要組成部分，會計誠信越來越受到人們的重視。然而，近幾年國外的安然事件、施樂公司事件，國內資本市場出現的銀廣夏、藍田等事件，足以說明會計行業也面臨一場嚴重的“誠信危機”。可見,會計信息失真,會計誠信缺失現象成了全社會面臨的課題,解決會計誠信提高 會計從業人員的誠信水平,加強會計職業道德建設，已是整個會計行業的當務之急，是社會主義經濟建設的必然要求。
二、會計誠信缺失的原因
（一）利益驅動的低成本是使會計誠信受到嚴重挑戰的內在原因。會計舞弊行為泛濫,最主要根源在于經濟利益與政治利益的驅動,兩者往往是互相聯系的。在政治上,政府對企業業績考核目標的不完善造成單位盲目從大,瘋狂造假。當前,政府還未完全擺正在市場經濟中的位置,干預企業經濟活動的現象仍較嚴重。這種體制的存在,勢必迫使企業管理者通過會計舞弊,粉飾經營業績來達到其目的。在謀求經濟利益方面,企業都是通過隱瞞收入或虛增成本來達到少交稅款的目的,通過虛假信息披露,操縱 證券 市場股價,以達到從市場上騙取額外收益的目的。利用虛假會計信息,從 銀行 或其他金融信貸機構手中套用資金等。
（二）失信成本低是會計造假的內在動力。目前我國對會計造假往往是“重經濟處罰、輕行政法律處罰；重對單位處罰，輕對個人處罰；重內部處理、輕外部公開處理。”很少追究單位負責人及會計人員的責任。對造假者來說由于打擊力度不夠，懲處不到位，使得造假成本太低，并且他們以身試法所獲取的利益遠大于付出的代價,代價越小,謀利越高,造假行為發生的概率就越大。
（三）會計自身的特點及局限性是為會計失信提供了可能。現代財務會計是以權責發生制為確認基礎的，從而產生了大量的應計、預提和待攤項目，會計信息制造者就可以通過操縱應計項目的確認時間來制造虛假業績，如提前確認收人、推遲確認費用;而穩健性原則在會計實務中的運用是建立在會計人員職業判斷基礎上的，存在較強的主觀隨意性，會計信息制造者很容易借此高估費用和損失、低估收人來操縱利潤;另外，重要性原則、實質重于形式原則都為制造虛假會計信息提供了想象的空間。
（四）督體系不健全、監督機制不完善是導致會計誠信缺失的外在因素。從外部監管來看，監管的重點沒有隨著市場的深化而轉移，政府監管的力度不夠，角度不正，國家審計 力量不足，監督落實不到位；社會審計制度不完善，沒有形成公平競爭的機制，難免對查出的問題避重就輕，甚至出具虛假的審計報告；其他專業監督各自為政，難以形成全面的社會監督體系。從內部監督來看，有些企業或缺乏完善的自我約束機制，或執行起來流于形式，使一些不合理、不合法的行為得不到控制。
（五）會計從業人員的素質和道德是會計失信的內在因素。會計信息是在會計人員對會計要素進行確認與計量中生成的,因而免不了要對客觀經濟活動的一些不確定因素進行估計、判斷和推理,一些素質較差的會計人員由于其認識水平的局限性,不可避免地使計量出的會計數據脫離實際情況,使會計信息出現不實。有少數會計人員道德較低,利用職務之便編造、篡改會計數據, 導致違法行為屢禁不止，給企業及社會帶來經濟損失。其次,會計人員大都受制于人,會計工作缺乏獨立性也是造成會計信息誠信度不高的主要原因。我國會計人員利益不確定性及不對稱性，造成一些會計人員要么急功近利，要么鋌而走險，嚴重失信。加快完善的會計人員職業道德評價體系與職業行為建設，營造良好的會計監督環境，健全有效的激勵約束機制和企業控制制度，有效啟發行為人的良知，是實現會計目標的重要保證。
三、提高會計職業道德建設的措施
（一）加快法制體系建設，營造良好的會計監督環境
為了保障《會計法》的有效施行，還必須建立健全相應的會計法規規章，使《會計法》的有關規定具體化。近年來，為適應經濟發展的要求，我國會計法規制度建設取得重要進展，相繼發布實施《 總會計師 條例》、《會計專業技術職務試行條例》、《會計基礎工作規范》、《會計電算化管理辦法》、《代理記賬管理暫行辦法》、《會計檔案管理辦法》、《企業會計準則》、《事業會計準則》、《會計從業資格管理辦法》以及一系列的會計核算管理制度、會計法規等制度，基本保證了會計工作有法可依、有章可循。
（二）加強社會教育機制，啟發行為人的良知誠信
在多大范圍和什么程度上為人們所接受，取決于誠信的宣傳和教育。要讓人們認識到，誠信是重要的并且有益的，誠信是必然趨勢。會計誠信教育的主要對象，應當是掌握著會計誠信水平支配權的強勢集團，包括企業負責人，能夠影響企業負責人的政府官員以及會計師事務所的合伙人，而不僅僅是一般的會計人員。而應將會計誠信教育作為會計職業道德建設的第一重要內容；要將會計誠信教育的目標定位于賦予會計人員適應時代要求的會計人格精神；要把會計誠信教育的重點放在會計誠信信念、誠信文化、誠信制度的教育上。
（三）完善企事業單位內部控制制度，建立健全有效的激勵約束機制
內部控制制度是現代企業管理的一項重要制度，也是企業內部財務管理和會計核算的基本規范。企業要建立科學合理高效的內部控制制度，使日常會計業務處理及會計檔案管理每一環節的人員之間分工科學，職責明確，形成既能相互協作又能相互監督、相互制約的機制。與此同時，在日常的財務管理工作中，還要建立健全有效的激勵約束機制。根據會計人員的會計職業道德情況建立檢查、考核、評價、獎罰制度，并與其崗位資格、聘任專業職務、提職、晉級、精神與物質獎勵等結合起來，促進會計人員嚴格遵守職業道德，提高工作質量和效率。
（四）建立完善的會計人員職業道德評價體系
制度是一種有形的約束，倫理道德是一種無形的約束；前者是一種強制約束，后者主要是自我約束和社會輿論約束。當人們精神境界進一步提高時，這兩種約束都將轉化成為自覺的行為。相信經過若干年的努力之后，我國的信用制度也會逐步趨于健全與完善。
會計人員的職業道德評價就是人們或組織根據會計人員職業道德的原則和規范，對會計人員的從業行為所做的善惡判斷，表明褒貶的態度，這是一種十分有效和可行的方式。通過評價體系可以有效的衡量會計人員的從業行為，并把衡量的結果反饋給行為人本身，使其了解到自己的行為是否符合新時期會計人員應該滿足的基本道德素質，從而不斷提高會計人員的職業道德修養。“誠信為本，操守為主，遵守準則，不做假賬”是朱镕基總理對會計工作提出的要求，也是會計人員的基本職業道德和行為準則。以此為基礎，建立完善可行的會計人員職業道德評價體系，進行會計職業道德評價，就要求會計人員遵紀守法，真正做到保持客觀，不做假賬；保持公正，不謀私利；精通業務，愛崗敬業；保守秘密，遵紀守法。
（五）強化社會輿論
監管會計誠信既屬法律問題，也屬道德范疇。建設會計職業道德評價體系并使其發揮作用，離不開社會強有力的輿論監督。社會輿論代表了廣大群眾的一種意志 情感和價值取向，能給會計人員以某種榮譽感或恥辱感。會計人員受到贊譽時，會得到激勵，社會輿論便從另一個側面來促進會計職業道德建設。因此，廣播、電視、報刊、互聯網等大眾媒體，要正確把握輿論導向，發揮輿論監督作用，公開鞭撻反面典型，宣傳正面典型，培育揭露、抨擊會計造假行為的社會力量，為會計職業道德建設營造有利的社會環境。
總之，新形勢下如何踐行和加強會計人員職業道德建設，全面提升從業人員的職業道德意識和素質，挖掘和驅動其積極性、主動性和創造性，為企業發展做出應有的貢獻，這是一個非常緊迫而具體課題，值得我們深入的反復實踐與探索。
