淺談“營改增”對建筑企業的影響及對策
李建軍
根據國家“十二五”規劃，力爭在“十二五”期間取消營業稅，全面改征增值稅(簡稱“營改增”)。由于配套改革尚未啟動、配套政策尚不明確、增值稅抵扣鏈條還不完整、建筑業管理模式還很粗放等因素，“營改增”必將對建筑企業帶來深遠的影響和巨大的沖擊，建筑企業必須積極籌劃、冷靜應對，才能將“營改增”帶來的沖擊降到最低。
一、計稅原理造成的影響
根據營業稅和增值稅的計稅原理，營業稅是對企業的全部營業收入以一定的比例計繳稅金，不管企業規模多大，只要有營業收入，同一行業都是一個固定的稅率，稅負都是一致的，是固定稅負;增值稅是對企業的增值部分計繳稅金，以企業的全部收入和價外費用乘以適用稅率計算銷項稅額后扣除稅法規定可以抵扣的進項稅額的差額納稅。因此，雖然同一行業適用稅率相同，但由于企業管理水平不同，同一行業的各個企業稅負是不同的，是變動稅負。
二、“營改增”對建筑企業的影響
“營改增”不僅僅是稅制的簡單轉換，對建筑企業也不只是財稅方面的影響，而是影響到企業發展戰略的重大變革，必將對建筑企業帶來嚴峻的挑戰。
(一)稅收負擔明顯增加，財務狀況不容樂觀
由于增值稅是價外稅，“營改增”后會帶來建筑企業收入減少、成本降低、利潤劇減;資產總額降低、負債總額增加、資產負債率升高等影響，企業財務狀況不容樂觀。尤其是實行增值稅后，建筑企業必須按照納稅義務發生時間及時繳納增值稅，但是建設單位驗工計價并不是立即支付工程款給建筑企業，往往滯后一段時間，很多項目時間還比較長。同時，驗工計價單中還要直接扣除5%-10%的預留質量保證金等，預留質量保證金要到工程項目竣工驗收后才能支付，這樣必將導致企業經營性現金凈流出增加，加大企業現金流壓力。另外，由于企業資金緊張，不能及時支付分包商和供應商合同價款，就不能及時取得可抵扣的進項稅額專用發票，造成當期應納稅額增加，更加劇了企業的資金壓力。企業為了資金鏈不斷裂，必須增加銀行貸款額度，會使財務狀況更加惡化。
(二)稅務管理難度加大，涉稅風險步步驚心
第一，爭搶稅源的風險。建筑企業的產品具有分散性、單一性的特點，建筑產品的生產地點和企業注冊地多數分離，國家對增值稅跨省如何繳納方面的征管體制還沒有配套改革，這樣項目所在地和企業注冊地稅務機關勢必會爭搶稅源，企業稅務管理難度和涉稅風險必然加大。第二，稅管跨度的風險。建筑業實行增值稅，需要稅務部門提高征管能力。目前“金稅”工程建設還只是以省為單位，尚未構筑完成一張全國范圍內的嚴密的結算網絡，少數不法分子偷逃稅空間客觀存在，給企業稅務管理增加了難度和涉稅風險。第三，稅務稽查的風險。稅務部門對增值稅的管理要求高、稽查力度大，全力以赴降低風險。第四，企業經營的風險。建筑企業借用資質投標、掛靠經營中標項目，由于納稅主體和施工主體不一致，在增值稅匯繳和所得稅匯繳時無法核對，給企業帶來涉稅風險。
(三)稅改政策諸多不利，訴求力度亟待加強
一是行業稅率明顯偏高。按照建筑企業當前所處的稅收環境和管理水平測算，增值稅稅率在6%-8%之間比較合適，企業依靠加強內部管理尚可勉強過渡，不至于在“營改增”的沖擊下應聲倒地，因而建筑業11%的稅率明顯偏高，如果實施給企業帶來的硬傷是企業無法承受的。二是外部勞務無法抵扣。建筑企業外部勞務成本占總成本的25%左右，理應取得增值稅專用發票進行抵扣進項稅額，不應該作為企業的增值部分。但是由于建筑勞務公司尚未“營改增”，加上建筑企業使用的多數是非建制的零散農民工勞務，根本不可能取得增值稅專用發票。三是存量資產不能抵扣。建筑企業“營改增”前購入的原材料、周轉材料、固定資產等存量資產金額很大，尤其是大型建筑企業集團金額巨大，這些存量資產都會在“營改增”后逐步進入成本，根據試點方案規定，存量資產所包含的進項稅額不允許抵扣，對建筑企業稅負是不公平的;四是臨時設施不能抵扣。五是地材成本無法抵扣。
三、建筑企業如何應對“營改增”
“營改增”給建筑企業帶來的影響和挑戰是前所未有的，甚至直接影響到企業的生存與發展，企業必須高度重視、認真研究、積極布局、強化管理、主動應對，力求將稅制改革對企業的沖擊降到最低，實現平穩過渡。
(一)認真規劃，變革企業管理模式
一是梳理流程。要對部分管理流程進行梳理，如：投標管理流程、合同管理流程、分包管理流程、采購管理流程、票據管理流程等。二是調整職責。要適當調整相關部門的職責分工，經營、計劃、設備、物資、法務、信息、財務等部門都要增加增值稅管理的相應職責，增加相關崗位和人員。三是加強籌劃。要針對不能抵扣的成本進行稅收籌劃，如：存量機械設備是否成立租賃公司、勞務和地材是否成立專業化公司等。四是調整考核。要調整企業內部經濟責任考核辦法，將稅負高低納入考核指標進行管理。五是強化信息。要加強信息化建設，只有利用信息化技術，才能保證管理調整有效落地，才能滿足對信息細度和不同緯度處理、使用的要求。
(二)綜合籌劃，加強企業稅務管理
一要加強稅務機構建設。稅務管理工作涉及面廣、政策性強、要求高、難度大，如果沒有專門的機構和人員進行研究和管理，將很難將工作做細做實，很難保證企業的合法權益和利益不受損。二要加強稅務人才建設。建筑企業的財務人員對增值稅比較陌生，能力參差不齊。“營改增”時間緊、難度高，實行增值稅后工作量劇增，為了避免企業稅務成本上升，企業必須提前做好全員業務培訓和稅管人才選拔儲備工作。三要加強稅收籌劃工作。增值稅和營業稅相比，有更多的空間可以進行稅收籌劃，能夠會給企業帶來可觀的收益。四要加強稅管流程梳理。增值稅管理工作環環相扣，流程梳理和再造顯得尤為重要。五要加強專用發票管理。對增值稅專用發票必須有專人管理，發票領購、開具專人負責，嚴格按規定程序操作，尤其是取得的專用發票必須及時認證、比對，確保業務、資金、發票“三流統一”。
(三)積極策劃，做好企業會計核算
增值稅會計核算難度大、要求高，相比營業稅更加復雜。企業應設立專門的增值稅會計，結合法人一套賬和財務共享中心的建設，在財務云的基礎上，建立稅務云、采購云，充分利用信息技術進行會計核算。一是制定切合實際的核算辦法。二是不同業務板塊分開核算，以便內部管理分析和稅務檢查時能及時提供財務數據。三是不同稅率業務分開核算。四是結合申報要求進行核算。增值稅納稅申報要求細、數據多，會計核算是基礎，必須結合申報表要求進行，保證納稅申報時能從核算系統提取到相關數據，這既要保證核算方便，也要保證納稅申報正常進行。
