摘 要】
【摘要】現行會計準則下視同銷售行為中的會計核算問題一直存在爭議，而其中涉及的消費稅記入什么會計科目更是容易讓人混淆。本文將對這些問題作一分析，并提出遵循實質重于形式的會計核算要求，以收入確認條件來確定視同銷售行為中消費稅的歸屬科目的建議，以供實務工作者參考。
【關鍵詞】應稅消費品 消費稅 視同銷售 增值稅
一、企業將自產應稅消費品用于職工福利
許多人認為，企業將自產應稅消費品用于職工福利，只是一種內部結轉關系，不存在銷售行為，因此僅需將消費稅轉入應付職工薪酬即可。但筆者認為，在核算前應區分該應稅消費品的具體用途，即該職工福利是集體福利還是個人福利。如果是集體福利，由于該應稅消費品仍處于企業的管理控制下，沒有同時符合銷售商品收入確認的兩個條件（企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制），因此相關的消費稅應與產品成本、增值稅銷項稅額一同計入應付職工薪酬。而如果是將應稅消費品作為非貨幣性福利發放給員工，由于同時滿足了銷售商品收入的五個確認條件，因此可以將其確認為銷售商品收入，則與此收入相關的消費稅應計入營業稅金及附加。下面通過兩個例題進行說明：
