【摘 要】
【摘要】隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，與審計目標(biāo)的變化相適應(yīng)，注冊會計師審計由賬項導(dǎo)向?qū)徲嬒蛑贫葘?dǎo)向?qū)徲嫼惋L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬔葸M(jìn)。本文結(jié)合審計目標(biāo)及審計模式的演變探討注冊會計師審計職業(yè)判斷產(chǎn)生與發(fā)展的規(guī)律，為進(jìn)一步提高注冊會計師審計職業(yè)判斷能力和審計質(zhì)量提供理論支持。
【關(guān)鍵詞】注冊會計師審計 職業(yè)判斷 制度導(dǎo)向?qū)徲? 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?br />
在審計發(fā)展的歷史長河中，注冊會計師審計由賬項導(dǎo)向?qū)徲嬒蛑贫葘?dǎo)向?qū)徲嫼惋L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬔葸M(jìn)。在不同的審計模式下，審計職業(yè)判斷的內(nèi)容和作用也各不相同。
一、賬項導(dǎo)向?qū)徲嬰A段：注冊會計師審計職業(yè)判斷思想初步形成
賬項導(dǎo)向?qū)徲嬍鞘⑿杏?8世紀(jì)至20世紀(jì)40年代的傳統(tǒng)審計。根據(jù)所側(cè)重的審計對象不同，賬項導(dǎo)向?qū)徲嬰A段分為英式詳細(xì)審計階段和美式資產(chǎn)負(fù)債表審計階段。
1． 英式詳細(xì)審計階段：注冊會計師審計職業(yè)判斷意識的萌芽。1850年以前，企業(yè)審計只是在清算或在企業(yè)出售之前需要進(jìn)行資產(chǎn)估價等特殊情況下才進(jìn)行，財務(wù)報表通常由本企業(yè)的職員檢查，并由本企業(yè)的負(fù)責(zé)人署名，審計人員只是對總賬的最終余額和憑證的正確性進(jìn)行核對，借以發(fā)現(xiàn)賬簿上的差錯。18世紀(jì)下半葉，英國的資本主義經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，出現(xiàn)了以兩權(quán)分離為特征的股份有限公司。
