摘要：責任會計來源于企業(yè)管理的實踐。隨著新經濟及信息時代的到來，責任會計在高校中的實施成為高校在新形勢下的現實選擇。高校引入責任會計體系，可以科學地處理“集中”與“分權”的關系，深化高校財務管理體制改革。因此責任會計在未來高校發(fā)展中必然有著廣闊的應用前景。
關鍵詞：經濟責任 高校責任會計 體系設計
一、引言
西方責任會計是現代管理會計的重要分支，是西方企業(yè)將龐大的組織機構分而治之的一種內部控制會計。西方企業(yè)管理經歷了經驗管理、科學管理、現代管理三個階段，才得以發(fā)展并完善責任會計體系。20世紀90年代初，隨著經濟體制改革不斷的深化，西方“責任會計” 這一概念逐漸引入我國會計領域，學術界對此進行專題研究，并在此基礎上吸收西方責任會計的有益經驗，建立了有中國特色的責任會計體系。
責任會計是為管理者提供各責任中心履行其經濟責任的會計信息。它是在分權管理條件下，按照責權利相結合的原則，將企業(yè)內部各核算單位劃分為若干責任中心，并對它們分工負責的經濟活動進行規(guī)劃，控制、考核與業(yè)績評價的一整套內部控制制度。其實質就是要充分調動各個部門負責人的積極性，將企業(yè)相關經濟效益的預算指標分解落實到各責任中心，由其對本身可控的生產經營過程實行自我控制，以保證完成企業(yè)經濟預算，提高經濟效益。在實踐中，責任會計制度已在企業(yè)得到了廣泛應用，在加強企業(yè)內部管理方面發(fā)揮了很好的作用，在實現企業(yè)經營效率，提高企業(yè)軟實力方面有著突出貢獻。
二、高校推行責任會計制度的可行性
（一）高校已具備了推行責任會計的制度基礎。高校的財務管理模式是“統(tǒng)一領導、分級管理”，其最關鍵的問題在于財權集中后，事權如何保持平衡。進入21世紀以來，由于高校內部環(huán)境趨于復雜化，對經濟業(yè)務的信息要求更加細化和精確，對“經營管理”理念更加明確。根據教育部、財政部的精神，北京大學、中央財經大學等高校率先實行了校內經濟責任制，其他各高校都結合本校的實際情況，先后在不同程度上實行了經濟責任制度，這就為責任會計在高校的推行奠定了制度基礎。
（二）高校市場性因素的增加為其提供了條件。隨著高教體制改革的深入，組建了一批較大規(guī)模、多學科的綜合性大學。其資金來源除了財政撥款外，還有學費、科研經費、“三產”等多種渠道的收入；資金使用也有教學、科研、經營、服務等多種去向。高校運行中涉及領域的擴大使管理的難度大大增加，有必要將高校內部的各部門劃分為若干個層次的各級經濟責任制，一級管一級，建立一種責權利相結合的內部管理制度。由于市場性因素的不斷滲透，特別是大量的非經營性資產向經營資產轉移后，高校內部的很多部門已經成為實際的法人單位或相對的獨立核算單位，這些單位實行分權管理、分權經營、分擔風險。由此可見，高校實行經濟責任制和與之配套的責任會計制度已具備了條件。
（三）高校財務會計核算體系及預算管理為其提供了技術支撐。責任會計是將會計信息同經濟責任、會計控制與業(yè)績考評相結合，是對管理者實施監(jiān)督的內部控制機制。高校作為事業(yè)單位，對于預算管理已積累了大量切實可行的經驗，其校內預算的細化程度以及其編制方法的嫻熟，對高校實行責任會計具有強有力的技術支撐。另外，高校已普遍實行的“項目核算”財務會計模式，就是將全校教育業(yè)務活動劃分成若干個項目進行核算控制，并采用“項目經費卡”形式進行預算、核算和控制。若需要各責任中心所有項目的報告信息，在電算化環(huán)境下，可以通過明細賬賬戶的設置、篩選以及對各項目數據的再加工，也可以獲得按責任中心、項目差異分析等更為高級的綜合信息。
綜上，未來高校的發(fā)展決定了高校分權管理的必然性。沒有分權管理，就沒有內部各權力部門經濟責任的產生，也就沒有發(fā)展責任會計的必要。而高校普遍實施的內部經濟責任制為高校責任會計的構建提供了良好環(huán)境?？梢?，作為一種以經濟責任制形式的責任會計在未來高校發(fā)展中必然有著廣闊的應用前景。
三、高校責任會計的體系設計
（一）總體思路。高校要構建責任會計制度，關鍵是體現出權、責、利相結合的激勵約束機制。因此，在構建原則上，首先，必須遵循責任會計的基本五項原則：目標一致性原則、責權利相結合的原則、公平性原則、反饋性原則、重要性原則。其次，要明確責任會計所具備的四項職能：預算職能、控制職能、核算職能、考核職能，這為設計高校責任會計體系提供了依據。高校是不以盈利為目的的事業(yè)單位，主要經營活動是教學和科研，應正確劃分各級責任中心，劃分后的責任中心必須成為有體系、有層次、有關聯的責任會計組織結構，并完善各責任中心之間的內部結算制度，按照高校特色進行社會效益和經濟效益的雙重考核。由此可見，設計高校責任會計體系的內容主要包括：根據財務管理權劃分責任中心、分解責任目標、編制責任預算、集中處理責任會計核算、出具責任會計報告、進行預算控制、實行責任考核。
（二）設計方案。
1.劃分責任中心，確定經濟責任人。責任中心是指擁有一定管理權限并承擔相應經濟責任的學校內部組織。劃分責任中心，就是要按照責任控制范圍劃分責任層次，并以確定其主要負責人為責任承擔者的責任單位。高校依據自身的組織結構及管理體制的特點，按照財務管理范圍和管理層次，將高校責任中心大致劃分為三個層次：
（1）一級責任中心。即校級責任中心，它是以校長為負責人并對全校整體性計劃指標（即責任目標）承擔主要責任的責任實體。校級責任中心是集投資、收入和費用的控制為一體的責任中心。
（2）二級責任中心。它是高校內部隸屬于校級責任中心的次級責任中心。根據高校學科及職能管理性質的多樣性，大致可劃分為各學院、職能管理、后勤服務和校辦產業(yè)四個模塊。這些責任組織的領導者即為該責任中心的責任人，將其管理職權與履責收益進行掛鉤，并對這四個模塊分別采用不同的管理和核算辦法。
（3）三級責任中心。它是指從屬于二級責任中心的責任單位。二級責任中心下屬的各科室以及個別能獨立獲取收入的單位都可作為三級責任中心。
2.分解責任目標，落實責任指標，編制責任預算。各責任中心責任目標的制定就是對各個責任中心“責任”的量化，對于各責任中心的責任目標進行層層分解和進一步具體化便形成了責任指標體系，并據此編制各責任中心的責任預算。責任預算的編制不管采用增量預算、零基預算，還是平衡計分卡，編制方法的選擇要依據以預算為參照的各項指標是否干涉預算執(zhí)行者的具體行為，是否能迅速到達并起到示范作用。高校的預算管理具有一定的經驗，預算框架已經深入人心，編制責任預算可與日常的校內預算統(tǒng)一起來，設計好兩者項目、指標之間的勾稽關系。所以，編制責任預算應明確目標，實效為上。
3.建立責任核算體系，組織責任會計核算。高校的責任會計核算，可以依托高校財務機構成立“責任會計核算中心”。它是整個高校責任會計組織的樞紐，將連接各責任中心，集中處理責任會計業(yè)務，發(fā)布責任會計信息，出具責任會計報告。高校的“責任會計核算中心”可在維持原財務會計核算體系的基礎上，采用“雙軌制”或“單軌制”的核算模式。為了簡化核算，避免重復勞動，對責任區(qū)域的核算應采取“單軌制”的模式，即將財務會計核算與責任會計核算合二為一，設計出一套責任會計與財務會計在核算的形式、內容、數字等方面有著密切銜接，包括責任收入、責任支出、責任結算三部分的核算方法。
在二級責任中心，根據高校業(yè)務及職能性質的特點劃分為各學院、職能管理、后勤服務和校辦產業(yè)四個模塊，并對它們采用不同的核算辦法和管理。其中，（1）學院模塊是以承擔教學和科研任務為主的責任單位，該模塊一般只發(fā)生費用不取得收入，其責任目標主要是控制費用，因此可將其歸集為費用中心（成本中心）。（2）職能管理模塊是以學校管理部門為主的各責任單位，該模塊只發(fā)生費用不取得收入，其責任目標主要是控制費用，也應將其歸集為費用中心（成本中心）。（3）后勤服務模塊的各責任中心應模擬企業(yè)財務管理模式，進行會計核算和財務管理。在后勤服務模塊中，對于那些能夠控制成本和收入的單位，可界定為“人為利潤中心”，而其他后勤服務單位可歸集為費用中心（成本中心）。（4）校辦產業(yè)模塊是具有獨立經營決策權的經濟實體，該模塊各責任中心以經營項目為核算對象進行成本與收入核算，自負盈虧，因而可歸集于利潤中心。在各責任中心之間進行內部轉賬結算時，可以運用內部轉移價格。內部轉移價格有市場價格、協商價格、平均價格、標準成本加成價格等多種形式。高校究竟采用哪種內部轉移價格更合適，需要就某一種勞務服務的性質以及高校管理的要求來確定。
4.加強責任預算執(zhí)行過程的控制。責任預算執(zhí)行過程的控制，包括來自上級責任中心的外部控制和責任中心的自我控制兩個方面。高校對學院、職能管理模塊及部分后勤服務模塊的各責任中心預算執(zhí)行過程進行控制的對象主要是責任費用（成本）；對校辦產業(yè)模塊的責任中心按現代企業(yè)的管理辦法進行控制。同時，各級責任中心應建立經常性的檢查制度及定期的評估制度，采用量化指標對其責任目標的實現、經費預算的執(zhí)行等加以檢查和督導，及時發(fā)現預算執(zhí)行過程中的差距和問題，并采取有力措施予以改進。
5.利用責任會計指標，進行績效考核。為了發(fā)揮責任會計在高校管理中的控制作用，各責任中心應定期或不定期地編制預算執(zhí)行情況的責任報告，并逐級上報，以便于溝通信息、業(yè)績評價，確保責任預算的實現。業(yè)績評價可以利用責任會計指標，以責任預算為依據，通過責任會計的記錄、計算，將實際完成情況與責任預算相比較，計算差異數額，分析差異形成的原因，據此對各責任中心進行獎懲。
責任報告是一份具有控制、評價作用的正式校內文件，具有嚴肅性。由于高校各責任中心的性質和業(yè)務特點不同，其責任報告的內容、形式等方面可有所差別?？偟脑瓌t是：各責任中心責任報告的指標體系要與其預算指標體系、核算指標體系及考核指標體系緊密銜接；能充分反映出各責任中心預算執(zhí)行的過程和結果。通過責任報告，結合各責任中心的責任目標，可以考核各責任中心有關指標的完成情況，并從中發(fā)現問題，采取措施，嚴格控制費用支出，提高資金的使用效益。
（三）實務難點。在設計高校責任會計體系中，關鍵的問題是如何組織高校責任會計核算。為了降低核算成本、避免重復勞動，對高校責任區(qū)域的核算比較傾向于“單軌制”的模式?！皢诬壷啤蹦Ｊ降奶攸c是強調財務會計核算和責任會計核算的全面吻合，設置一套賬表進行核算、控制。在統(tǒng)一的財務會計科目的基礎上，增設一些責任會計科目，充分運用明細賬戶的設置、平行賬戶歸集轉賬等技巧，通過電算化運行，將經過財務會計審核過的數據，自動導入責任會計賬戶，生成即時責任數字報告，使得責任會計核算中的每一項數據都可以在財務會計的賬戶和憑證中找到支撐。目前高校普遍采用的“項目經費卡”，記載著各項目、各單位的經費收支結余情況。以“項目責任報告”替換“項目經費卡”，作為責任報告體系中的基礎單元，可以進行對各個項目責任預算的質量控制，繼而合并匯總獲得各級責任中心的責任會計報告。
四、結論
高校應引入責任會計體系，建立校內的“權責關系”，科學處理“集中”與“分權”的關系，以調動各級責任中心自主理財的積極性，并逐步建立自我發(fā)展、自我約束的良性運行機制，確保高?？傮w戰(zhàn)略目標的實現。S
（注：本文系2012年浙江省教育會計學會科研項目階段性成果，項目編號：ZJKJ1213；2011年浙江中醫(yī)藥大學重點科研項目階段性成果，項目編號：2011SZ05）
