根據(jù)對所收集到的2006年因為財務(wù)報告舞弊被中國證監(jiān)會給予行政處罰的20家上市公司資料的統(tǒng)計研究。僅就2006年一年， 證監(jiān)會對我國上市公司的財務(wù)報告舞弊處罰案例就達到22起，其中廣東科龍股份有限公司被處罰兩次。有7起處罰是由于上市公司未按規(guī)定在4月30日前公布年報，此種情況證監(jiān)會一般對公司給予警告處罰，公司高管一般未給予處罰。更多的處罰案例是由于上市公司虛增利潤、隱瞞公司的對外擔(dān)保事項及與關(guān)聯(lián)方的往來情況以及虛計資產(chǎn)等。
出現(xiàn)上述情況的主要原因是，目前我國多數(shù)上市公司內(nèi)部會計控制狀況不太理想。由于蓄意會計造假，從而導(dǎo)致信息失真，經(jīng)濟犯罪連續(xù)曝光；由于內(nèi)部管理疏漏，從而導(dǎo)致資財受損，公司經(jīng)營效益不高。這些問題對于我國資本市場乃至整個經(jīng)濟發(fā)展造成嚴(yán)重不利影響。面對如此嚴(yán)峻的形勢，應(yīng)當(dāng)意識到，加強公司內(nèi)部會計控制，以此來防治財務(wù)舞弊，已經(jīng)成為迫在眉睫的緊迫任務(wù)。
一、從舞弊的根源看，內(nèi)部控制能有效防止舞弊行為的發(fā)生
舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。根據(jù)亞當(dāng)•斯密提出的理性人假設(shè)，財務(wù)舞弊是經(jīng)濟人受到利益驅(qū)動所做出的一種“理性”的決策，是一種風(fēng)險與收益的相關(guān)決策。但是，如果經(jīng)濟人僅有自己的利益驅(qū)動，還不能導(dǎo)致財務(wù)舞弊較大面積的發(fā)生。財務(wù)舞弊發(fā)生與否，還要看舞弊當(dāng)事人是否有舞弊的機會和條件，主要是指治理結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控制所留下的舞弊的漏洞或機會。所以，要堵住財務(wù)舞弊的源頭必須建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度。
二、從內(nèi)部控制的發(fā)展進程看，防范舞弊是其根本目的
內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制的最初形式是內(nèi)部牽制。這一管理思想起源于古埃及的國庫管理制度。其理論基礎(chǔ)是假設(shè)兩個人（或部門）無意識地犯錯誤的可能性很小，以及假設(shè)兩個人（或部門）有意識地串通舞弊的可能性也是很小的。在法老時代，記錄員（審計師的先祖）掌管簿記及財產(chǎn)。為減少偷盜現(xiàn)象，法老讓兩名記錄員分別記錄每項業(yè)務(wù)。如果兩者記錄出現(xiàn)明顯差異，將會一同被處死。被懲罰的威脅迫使記錄員認(rèn)真查核賬目與財產(chǎn)，查錯防弊是記錄員的核心工作；直到20世紀(jì)初，企業(yè)管理中依然運用著這種業(yè)務(wù)授權(quán)、職責(zé)協(xié)作、雙重記錄、定期核對等內(nèi)部牽制的基本思想。20世紀(jì)40年代至70年代初，內(nèi)部控制制度逐步形成，它突破了內(nèi)部牽制僅僅局限于內(nèi)部會計控制的局面，將其擴展至內(nèi)部管理控制方面?？梢钥闯?，內(nèi)部控制起源于舞弊防范的需要。
三、從博弈理論看內(nèi)部控制與財務(wù)舞弊風(fēng)險的關(guān)系
內(nèi)部控制與財務(wù)舞弊風(fēng)險之間的關(guān)系就是它們之間的博弈。博弈理論是研究人們在各種策略情況下如何行事的一種理論。在博弈論的介紹中，一般都會有幾個基本假設(shè)：一是個人理性，就是大家所熟知的理性經(jīng)濟人，假設(shè)參與人在進行博弈時，能夠充分考慮到他所面臨的局勢，他必須能夠充分考慮到博弈者之間行為的相互制約和相互影響；能夠做出合乎理性的選擇。二是假設(shè)博弈方均能在其余博弈方最大化自己的目標(biāo)函數(shù)時，能夠選擇使其得益最大化的策略。博弈的一方，即舞弊參與人總是從自身的利益出發(fā)，尋找對自己最優(yōu)的策略， 從而形成一個均衡狀態(tài)。在博弈的另一方即內(nèi)部控制制度健全的環(huán)境下，如果會計信息披露及時、傳遞準(zhǔn)確，其舞弊行為就很容易被內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)，他們就會為此付出慘重的代價，因此，各舞弊主體通過博弈，就會“改旗易幟”， 放棄實施財務(wù)舞弊以謀取自身利益的最大化， 此時財務(wù)舞弊風(fēng)險就比較小。這就要求我們加大內(nèi)部控制力度，并施以嚴(yán)厲的制裁，從而增加財務(wù)舞弊的操作成本，控制舞弊行為的發(fā)生。
四、加強內(nèi)部控制對防范財務(wù)舞弊風(fēng)險的作用
1999 年， 英格蘭及威爾士特許會計師協(xié)會（簡稱ICAEW）中以尼格爾•特恩布爾為主席的十人工作小組公布了《內(nèi)部控制：綜合準(zhǔn)則董事指南》，即特恩布爾報告。報告認(rèn)為內(nèi)部控制在風(fēng)險管理方面起關(guān)鍵作用。特恩布爾報告的主要內(nèi)容為：
（1）上市公司應(yīng)當(dāng)具備健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)，以保障股東投資和公司資產(chǎn)的安全。報告認(rèn)為，公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)在風(fēng)險管理方面起關(guān)鍵作用，對實現(xiàn)公司的商業(yè)目標(biāo)尤為重要。
（2）管理層每年應(yīng)對公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)至少審查一次。
?。?）定期對公司面臨的風(fēng)險進行評估。
?。?）風(fēng)險管理審查應(yīng)包括運營控制、遵守規(guī)則控制和財務(wù)控制。有效的財務(wù)控制，包括保持適當(dāng)?shù)呢攧?wù)賬戶記錄， 是內(nèi)部控制的重要組成部分。
（5）風(fēng)險管理是董事會的集體責(zé)任，董事會最終要對內(nèi)部控制負(fù)責(zé)，但有可能把工作的某一方面分包出去。
?。?）董事會應(yīng)考慮是否有建立內(nèi)部審計部門的必要。從特恩布爾報告中可以看出經(jīng)濟活動中的財務(wù)舞弊風(fēng)險是不可避免的，完全規(guī)避風(fēng)險是不可取的，因為過分追求安全第一通常會導(dǎo)致利潤和回報率的低下。財務(wù)舞弊風(fēng)險管理的目標(biāo)在于避免、防止不必要的損失，以及在風(fēng)險發(fā)生概率較高的情況下降低不利結(jié)果出現(xiàn)的概率，在不利結(jié)果較嚴(yán)重的情況下降低其影響。主要是依靠內(nèi)部控制來確保財物舞弊風(fēng)險能得到恰當(dāng)、持續(xù)的監(jiān)控。
五、一個案例
2006 年初，柳州機器制造公司審計處在進行公司年度財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)2004 年、2005 年的民品銷售收入分別為4563萬元、5323 萬元，呈上升趨勢；財務(wù)反映的廢舊物資銷售的收入分別是78 萬元、45 萬元，呈下降趨勢。在正常情況下，生產(chǎn)過程中發(fā)生的邊角料等廢舊物資應(yīng)該與生產(chǎn)規(guī)模同比例增長或下降，財務(wù)數(shù)據(jù)反映的卻是不合理的趨勢。 經(jīng)審計，發(fā)現(xiàn)該公司物資處處長、綜合室主任、倉庫主任、廢舊回收站站長、計劃員等人為了小團體的利益，擅自決定出售、截留廢舊物資數(shù)量81.5 噸，款額91200 元，截至審計時，已經(jīng)將私自出售和截留的銷售收入私分50605.80 元，同時擅自決定降價銷售廢舊物資，造成損失1.4 萬元。其舞弊的手法如下：
1、私自截留出售廢舊物資款。物資處處長要求一部分銷售的廢舊物資款交財務(wù)，另一部分截留下來作小金庫。私自截留出門時，以部分廢舊物資辦理出門手續(xù)。
2、收買門衛(wèi)，方便出庫。
3、擅自決定降價。物資處處長擅自決定將廢舊物資銷售價格降低，造成損失1.4 萬元。
這起集體徇私舞弊案件暴露出來的企業(yè)內(nèi)部管理問題非常嚴(yán)重的。物資處廢舊物資的回收、分類、登記、過磅、合同、出售、收款、門衛(wèi)檢查等業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)均出現(xiàn)了失控或有章不循的情況，具體體現(xiàn)在：超越職責(zé)權(quán)限處置業(yè)務(wù)，違反職務(wù)分離原則授予或辦理業(yè)務(wù)，不遵守業(yè)務(wù)流程控制以及廢舊物資業(yè)務(wù)管理混亂。內(nèi)部控制存在漏洞如同“蟻穴”，如不及時修補完善，很容易釀成大錯。管理制度的瑕疵，很容易被心存私念的人利用，如果讓其鉆空子得逞一次，則一發(fā)不可收拾，將帶來更大的損失。如果該企業(yè)有完善的內(nèi)部控制制度，并且得到嚴(yán)格執(zhí)行，這起舞弊案件也就不會發(fā)生了。
綜合上述觀點，健全的內(nèi)部控制能夠有效防范財務(wù)舞弊行為。因此，公司治理層應(yīng)保持足夠的重視，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度， 嚴(yán)格財務(wù)監(jiān)督和審計監(jiān)督，以規(guī)范管理，杜絕紕漏。大量國內(nèi)外企業(yè)管理的實踐已證明： 得控則強，失控則弱，無控則亂。（【聲明】本文系網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)載，內(nèi)容為作者個人觀點，本站擁有對此聲明的最終解釋權(quán)。）
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