摘 要：市場經濟條件下，企業為了在激烈的競爭中占有一席之地，除了依靠提高產品質量、降低產品成本、提供良好的售后服務等傳統的策略外，建立在商業信用基礎上的賒銷成為企業擴大銷售、提高競爭能力的重要手段之一，應收賬款也就相應而產生。本文為解決應收帳款為企業帶來的不利影響，在深入分析應收帳款風險及其成因的同時，提出了科學的方法與措施，從而實現對應收帳款風險的防范。
關鍵詞：應收帳款；應收賬款風險；分析防范．
一、引言
對于一個企業來講，提供商業信用的結果，一方面可以增加產品的銷售收入；另一方面又形成了一定的應收賬款，造成機會成本、壞賬損失等費用的增加，增加了企業的經營風險。通常情況下，應收賬款的風險與其規模成正比例增長，企業利用商業信用實現的銷售額越大，承受的應收賬款風險也就越高。
在市場競爭日趨激烈的情況下，企業除了依靠產品的質量、價格、 售后服務、廣告等增加市場份額之外，賒銷也是一種重要的手段，而很多企業卻因為賒銷陷入財務危機，甚至是破產。為什么會出現這種不良現象呢？是因為企業沒有深入分析應收賬款風險的成因，更沒有有效的對應收賬款風險進行防范。因此，對應收賬款進行有效的控制與防范，增強風險意識，制定防范措施，成為現代企業經營與財務管理的一項重要內容。
二、應收帳款風險分析及其成因
（一）應收賬款風險分析
應收賬款風險是指企業由于發生應收賬款所引起的壞賬損失、資金成本和管理成本的增加。具體表現在以下幾個方面：
1．應收賬款不斷增加，易造成企業資產負債率過高。在大量采用商業信用的情況下，企業應收賬款余額不斷增加，必然會出現流動資金短缺，迫使企業不得不舉債經營，在高負債率經營的情況下，必然會增加企業的財務費用，導致經濟效益下降，甚至會使企業逐步走向資不抵債的邊緣。
2．應收賬款不斷增加，減少現款回收，增加貼現成本。在應收賬款余額較多的情況下，企業為了及時收回貨款，會大量吸納承兌匯票。在急需資金的情況下，為了及時變現應急，不得不承擔高額的貼現利息。
3．以物易物相互抵賬，成本上升效益下滑。以物易物相互抵賬、抹賬來清理應收賬款實屬企業間的無奈之舉，多數以物抵債的價格都高于當前市場的價格。其結果是企業獲取了維持基本生產所需資金，但承擔了巨額損失，出現了顧此失彼的尷尬局面。
4．收賬成本增加。對于拖欠的應收賬款，無論企業采用何種收賬方式進行催收，都要付出一定的代價，即收賬成本。對逾期應收賬款，企業一般要通過書信、電話、移交專門的收賬機構處理或述諸法律來解決，使企業蒙受損失。
（二）應收賬款風險產生的原因
1．企業追求片面的競爭，缺乏風險防范意識。在現代社會激烈的競爭機制下，企業為了擴大市場占有率，不但要求在成本、價格上下功夫，而且必須大量地運用商業信用促銷。但是，某些企業的風險防范意識不強，為了促銷，盲目地采用賒銷策略去爭奪市場，采用較寬松的信用政策，只重視賬面的高利潤，忽視了大量被客戶拖欠、占用的流動資金能否及時收回的問題，從而成為應收賬款風險加大的主要原因。
2．企業內部控制不嚴。有些企業對應收賬款的管理缺乏規章制度，或有章不循，形同虛設。財務部門不及時與業務部門核對，銷售與核算脫節，不能及時發現問題。有的企業應收賬款居高不下，催收清理不及時，存在應收賬款長期掛賬現象。
3．企業內部激勵機制不健全。在某些企業中，為調動銷售人員的積極性，往往實行職工工資總額與經濟效益掛鉤，銷售人員為了個人利益，只關心銷售任務的完成，大量賒銷商品，使應收賬款大幅度上升，而對這部分應收賬款，企業未采取有效措施要求相關部門和經銷人員全權負責追款，導致應收賬款大量沉積下來，給企業經營背上了沉重的包袱。
三、應收帳款風險的防范
在應收帳款管理中，最重要的就是正確衡量信用風險。那如何對應收帳款信用風險進行防范呢？下面將具體分析與探索。
（一）制定合理的信用政策
在買方市場條件下，要有效保護企業的利益，必須制訂切實可行的信用政策。
首先要謹慎選擇客戶，即企業應以信用評估機構、銀行、財稅部門、消費者協會、工商管理部門等保存的有關原始記錄和核算資料為依據，經過加工整理而獲得客戶的信用資料，在此基礎上，根據對客戶信用資料的分析，確定評價信用優劣的數量標準。然后，結合企業承擔違約風險及市場競爭需要，具體劃分客戶的信用等級。其次要評價客戶資信程度。最后要建立客戶檔案，詳細記錄其有關資料。
（二）加強應收帳款的日常管理
1．合理分工、明確職責。企業只有建立分工明確、配合協調的應收帳款的內部管理機制，才能有效地降低不必要的應收帳款占用，避免壞帳損失的發生，同時，也可以有效地防止業務處理過程中的舞弊和差錯，減少應收帳款風險，企業的應收帳款涉及到銷售、倉儲、財務等部門，企業必須將與應收帳款相關的有關職責落實到各個部門和人員。
2．強化對賒銷業務的授權和控制。賒銷雖然可以擴大企業的銷售額，但也同時增加了潛在的風險。因此，對于賒銷業務，財務部門應對客戶的信用進行調查，深入調查外，還必須經過領導或有關部門的授權批準，將賒銷控制在合理的限度內。
3．建立應收帳款壞帳準備制度，及時進行賒銷業務的帳務處理。在此基礎上，無論企業采取怎樣嚴格的信用政策，只要存在著商業信用行為，壞帳損失的發生總是不可避免的，因此，企業同應遵循謹慎性原則，對壞帳損失的可能性預先進行估計，建立彌補壞帳準備金制度，即提取壞帳準備。
4．落實責任制。對銷售部門考核要根據資金時間價值，賠償能力等實行誰經手、誰負責、誰回籠、誰得益，將回收、責任、期限落實到人，輔以考核掛鉤，獎懲兌現的手段，以充分調動營銷人員收款的積極性。同時加強營銷隊伍建設，明確發貨審批權限，責任到人。
5．加強收帳管理。⑴實行全面監督。它是通過帳齡分析、平均收帳期分析、收現率分析等判斷客戶是否存在帳款拖欠問題，正確地估量應收帳款價格，及時發現問題，提前采取對策。⑵確定合理的收帳程序。就是為了促使客戶愿意償還貨款和施加適當壓力，即以合乎性、理、法的方法收回帳款。
（三）建立信用報告制度
企業應定期如開不同層次的信用報告會議，相互溝通，以便于及時掌握情況，將信用風險減至最低。
信用報告會議可分為信用控制部門內部會議，其中心議題可以是：信用控制部門的運作情況，及過去的工作績效和未來的工作規劃，時間一般為二周一次；信用控制單位和業務部門的聯席會議，其中心議題可以是：對主要客戶的信用風險以及目前危險客戶進行分析和評價，逾期帳款和超過信用額度銷售帳戶分析，未來市場展望以及新客戶的財務資料等，時間一般為兩月一次；最高財務主管或者管理當局會議，其中心議題可以是：報告目前信用控制的運作情況，以及所遇到的困難和信用風險預測，企業信用政策的執行情況以及改進措施等，時間一般為一月一次。
（四）開展信用保險
在國外，企業為了避免在提供賒銷時遭受意外的壞帳損失，可以向保險公司投保信用險。目前，我國保險公司尚未開展這項業務。但隨著我國保險事業的發展，這項業務一定也會開展起來。在投保時，應在壞帳損失和保險費之間進行權衡，以使企業風險最小，收益最大。
（五）實行資金融通，加速應收帳款的變現
企業為盡早回籠資金，將未到期的應收帳款向銀行或其他融資公司抵借或出售。
1．應收帳款的抵借。即應收帳款的所有者以應收帳款作為抵押，在規定的期限取得一定額度借款的資金融通方式。具體分為：⑴一般性抵借：即不指定具體條件的抵押貸款，當舊帳結清后，新帳繼續充當抵借。⑵特定抵借：即指定某一項或數項應收帳款作為抵押，隨著這些帳款的收回，抵押關系自行消除。2．應收帳款讓售。即企業將應收帳款出讓給專門收購應收帳款為業的金融公司，從而取得資金的資金融通方式。具體操作為：企業在發貨前，向金融公司申請貸款，金融公司根據客戶的信用等級按應收帳款凈額的一定比例收取手續費，從預給讓售方的款項中抵扣。客戶到期的應收帳款，直接支付給融通公司，同時承擔壞帳風險。應收帳款讓售方式，由于融通公司要對客戶進行資信調查，無形中為企業提供了專業咨詢。此方式對企業而言是較好的一種融通方式。
（六）開展債務重組，盤活資金
有時，客戶會出現資金周轉困難或經營陷入困境，致使發生財務困難，在此情況下，如果企業對客戶采取立即求償的措施，那么有可能對客戶造成較大的困難，使客戶永久無法擺脫債務，企業遭受壞帳損失，特別是對于雙方有長期合作關系的客戶，企業的損失將更大。因此，當客戶發生暫時財務困難時，雙方應尋求重組方式來清償債務。
結論，企業的應收賬款是必然存在的，而且應收賬款對企業的正常經營和順利發展具有極其重要的影響，必須采取各種措施控制其風險。企業只要采用有效的措施，應收帳款的信用風險是可以控制與防范的，也只有進行了科學的控制與防范，才可使企業在市場競爭中既擴大銷售，增加盈利，又使應收帳款風險盡可能地降到最低，從而使企業不斷發展壯大立于不敗之地。
