中國財務(wù)會計概念框架研究綜述
財務(wù)會計概念框架是會計界重視理論研究的產(chǎn)物，是制定會計準(zhǔn)則的需要，也是社會、經(jīng)濟(jì)環(huán)境綜合作用的結(jié)果。財務(wù)會計概念框架是由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系。目前，在我國學(xué)術(shù)界對財務(wù)會計概念框架的認(rèn)識還未達(dá)成一致，比如對財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容的理解。本文將對我國已有的相關(guān)研究文獻(xiàn)進(jìn)行歸納和梳理。
一、建立我國財務(wù)會計框架的必要性
關(guān)于此問題，有人認(rèn)為在我國建立完善的財務(wù)會計概念框架的時機(jī)還未成熟。李小榮（2008）認(rèn)為財務(wù)會計概念框架必須建立在穩(wěn)定的環(huán)境基礎(chǔ)上，而我國公平競爭的交易環(huán)境尚在建立和完善過程中，資本市場才剛剛起步；其次，我國的會計理論還未發(fā)展成熟，需要學(xué)習(xí)西方經(jīng)驗，財務(wù)會計概念本文由論文聯(lián)盟http://www.LWlM.COm收集整理框架的建立需要充分的理論依據(jù)作支撐，要建立一套完整的會計理論體系還有很長的路要走；再次，我國的會計人員總體水平較低，習(xí)慣了會計制度的核算方法，使會計概念框架的指南作用大打折扣。
周玲新（2005）認(rèn)為為了減少信息的不對稱性和約束會計政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果， 保證會計信息的真實(shí)性和決策有用性， 制定會計準(zhǔn)則對產(chǎn)生會計信息的財務(wù)會計予以規(guī)范顯得十分必要。為了給會計準(zhǔn)則制定提供理論支撐并保證不同會計準(zhǔn)則之間內(nèi)在邏輯的一致性， 客觀上需要建立財務(wù)會計概念框架。財務(wù)會計概念框架的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面： 首先， 財務(wù)會計概念框架作為會計理論與會計實(shí)務(wù)的連接點(diǎn)， 能更好地闡釋會計理論， 指導(dǎo)會計實(shí)踐。其次， 財務(wù)會計概念框架可以為制定和評價會計準(zhǔn)則提供依據(jù)， 并保證會計準(zhǔn)則的一貫性和系統(tǒng)性。再次， 財務(wù)會計概念框架還可通過其前瞻性為會計人員分析新出現(xiàn)的財務(wù)會計問題、進(jìn)行職業(yè)判斷提供理論依據(jù)。
二、構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的原則
建立我國財務(wù)會計概念框架需要遵循一定的原則，周玲新（2005）提出了構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的設(shè)想：遵循系統(tǒng)性、中立性、前瞻性及兼顧國際化和國家化等原則， 以確保會計準(zhǔn)則的制定效率和依據(jù)會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的會計信息的高質(zhì)量。增加財務(wù)報告目標(biāo)的闡釋， 將其作為財務(wù)會計概念框架的起點(diǎn)。順應(yīng)會計環(huán)境的變化， 補(bǔ)充并完善會計基本假設(shè)。對規(guī)范會計信息質(zhì)量特征的會計原則劃分層次。重新劃分并定義會計要素， 細(xì)化其確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)。對財務(wù)報告體系的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定， 并明確指出其缺陷和不足。補(bǔ)充資本保全概念，為價格變動影響下會計要素的確認(rèn)和計量提供了參考依據(jù)。
楊瓊（2007）則認(rèn)為應(yīng)遵從客觀性與邏輯性相結(jié)合，系統(tǒng)性與中立性相結(jié)合，歷史性與動態(tài)性相結(jié)合等原則。李曉君（2007）、王慧（2007）認(rèn)為，建論文聯(lián)盟WWW.LWLM.COM整理立我國財務(wù)會計概念框架應(yīng)注意以下問題：與國際準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)；對國外的概念框架適當(dāng)?shù)亟梃b和發(fā)展；充分考慮環(huán)境因素體現(xiàn)國家化標(biāo)準(zhǔn)；概念框架要有前瞻性；與現(xiàn)有準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)平穩(wěn)過渡；由誰來完成概念框架的制定工作的問題。之后，趙文紅（2007）提出了四個建議：一是立足中國實(shí)際，借鑒國外經(jīng)驗；二是循序漸進(jìn)，不要急于求成；三是確立我國財務(wù)會計概念框架的制定機(jī)構(gòu)；四是我國財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)完整嚴(yán)密。
三、財務(wù)會計概念框架邏輯起點(diǎn)
我國對財務(wù)會計概念框架的研究起步較晚，從1995年開始。出于完善我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的需要，學(xué)者們進(jìn)行了大量的研究和爭論，形成了眾多的觀點(diǎn)。
謝德仁（1995）認(rèn)為會計理論研究的邏輯起點(diǎn)應(yīng)是會計環(huán)境。因為會計環(huán)境具有高度的綜合性，包含了會計實(shí)踐的全部內(nèi)容和孕育著會計理論要素的全部“胚胎”。蘇新龍（1996）認(rèn)為會計的起點(diǎn)理論應(yīng)是：會計基本假設(shè)與會計目標(biāo)。吳聯(lián)生（1998）在綜合評價7種財務(wù)會計概念架構(gòu)的邏輯起點(diǎn)的基礎(chǔ)上，認(rèn)為會計目標(biāo)起點(diǎn)論是比較合理的，它應(yīng)是我國制定會計法律規(guī)范、會計準(zhǔn)則規(guī)范和會計職業(yè)道德規(guī)范時所應(yīng)堅持的理論。而杜興強(qiáng)（1999）不同意把會計目標(biāo)作為會計研究的起點(diǎn)，他認(rèn)為會計理論研究的邏輯起點(diǎn)是價值（增值）運(yùn)動，而會計基本假設(shè)、會計目標(biāo)和會計處理對象則共同構(gòu)成了財務(wù)會計概念框架的邏輯起點(diǎn)；葛家澍和劉峰（2003）兩位教授在《會計理論一關(guān)于財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的研究》一書主要借鑒了FASB的“目標(biāo)——原則”思路來構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架；葛家澍（2007）認(rèn)為財務(wù)會計概念框架以目標(biāo)來規(guī)定財務(wù)報告的宗旨，以信息質(zhì)量特征來促成高質(zhì)量的信息，進(jìn)一步研究財務(wù)與非財務(wù)信息的確認(rèn)、計量與披露是一項正確的會計選擇。其中以廈門大學(xué)葛家澍教授的會計目標(biāo)起點(diǎn)論最終占據(jù)了主流，并成功應(yīng)用于我國2006年新制定的會計準(zhǔn)則當(dāng)中。
四、財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容
葛家澍（2004）在研究西方各國尤其是美國的財務(wù)會計概念框架的基礎(chǔ)上，提出我國的財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容包括：財務(wù)會計目標(biāo)；會計信息質(zhì)量特征；財務(wù)報表要素；要素的確認(rèn)與計量；財務(wù)報告的列報。譚曉蘭（2008）認(rèn)為我國財務(wù)會計概念框架內(nèi)容應(yīng)當(dāng)完整嚴(yán)密，在構(gòu)建財務(wù)會計概念框架時，要充分考慮我國的會計環(huán)境，將概念結(jié)構(gòu)分為幾個層次：第一層次會計假設(shè)、會計目標(biāo)；第二層次會計信息質(zhì)量特征；第三層次會計要素及確認(rèn)、計量報告原則；第四層次財務(wù)報告。
通過對以上研究成果的歸納和分析，我們不難看出我國學(xué)者對構(gòu)建財務(wù)概念框架是否必要，原則，邏輯起點(diǎn)和內(nèi)容都眾說紛紜。因此，我國建立一套成熟的財務(wù)會計概念框架的道路還很漫長，需要全體理論界和實(shí)務(wù)界的工作者的努力。
