摘要：在我國，由于財務(wù)會計與稅務(wù)會計差異的存在，使得企業(yè)所得稅匯算清繳的工作量大和難度都較大。而在美國，采用財務(wù)會計和稅務(wù)會計相分離的制度，建立財務(wù)和稅務(wù)兩套賬，這就使企業(yè)所得稅的納稅申報工作變得輕松了許多。本文分析了我國與美國企業(yè)所得稅納稅申報的差異，提出了借鑒美國建立財務(wù)和稅務(wù)兩套賬務(wù)做法的建議。
關(guān)鍵詞：中美企業(yè)所得稅 匯算清繳 納稅申報
企業(yè)所得稅是目前世界上各個國家都普遍征收的一個稅種，我國的企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。它是國家參與企業(yè)利潤分配和調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要手段，也是國家財政收入的重要來源。對于納稅人來說，它也是一項重要的稅收支出。而美國的企業(yè)所得稅在美國的稅收中，僅次于個人所得稅和社會保障稅，是聯(lián)邦稅收中的第三大稅種，也是美國財政收入的重要來源之一。
一、企業(yè)所得稅匯算清繳期限的比較
（一）美國企業(yè)所得稅匯算清繳期限
美國擁有世界范圍內(nèi)最完善和系統(tǒng)的企業(yè)所得稅制度。同時，美國具有處于國際領(lǐng)先水平的完備的稅收立法、系統(tǒng)的征管稽查和先進(jìn)的征管手段。與我國相同，美國的企業(yè)所得稅采用的也是先預(yù)繳，再年終清繳的辦法。不同的是，美國是采用按季度預(yù)繳的辦法。美國企業(yè)所得稅的納稅申報期是在其財務(wù)年度結(jié)束后的3個月15日之內(nèi)。在預(yù)繳的數(shù)額上，美國也有著比較嚴(yán)格的規(guī)定。如果預(yù)計該納稅年度的稅金會超過500萬美元的，則必須進(jìn)行預(yù)繳，并且預(yù)繳的數(shù)額不低于該納稅年度稅額的90%或者上一個納稅年度稅款的100%，如果沒有及時足額的預(yù)繳稅款，將會受到處分。
（二）我國企業(yè)所得稅匯算清繳期限
我國的企業(yè)所得稅征收采用的是先按月或者按季度預(yù)繳，在年度終了的時候再匯算清繳的辦法。所謂企業(yè)所得稅匯算清繳指的是納稅人自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)，依照相關(guān)規(guī)定，自行計算本納稅年度的應(yīng)納所得稅額，確定該納稅年度應(yīng)補或者應(yīng)退的稅額，然后填寫納稅申報表，辦理企業(yè)所得稅納稅申報，結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。
二、企業(yè)所得稅納稅申報表種類的比較
（一）美國企業(yè)所得稅納稅申報表種類
與我國相比，美國的納稅申報表在數(shù)量上要多出很多，一共有九十多張。而且，其種類也比較多，比如，一般的企業(yè)都要填“1120表”。但是對于資產(chǎn)、收入低于50萬美元，沒有擁有外國機構(gòu)、沒有控股的外國股東，非合并申報的企業(yè)等可以選用簡易申報表——“1120A表”。特殊的公司的申報表也有所不同，如人壽保險公司用“1120L表”，小型的企業(yè)公司用“1120S表”，房地產(chǎn)投資信托企業(yè)要填“1120-REIT表”，而免稅組織用“990T表”。而且，美國申報表的附表也比我國的附表多，由此可以看出，美國不同種類的公司，選擇填列不同的申報表，而且其附表要比我國的申報表更加詳細(xì)具體。單從表面上看，我國納稅申報表的填列應(yīng)該要比美國容易得多，但事實并非如此。
（二）我國企業(yè)所得稅納稅申報表種類
根據(jù)我國的相關(guān)規(guī)定，我國的企業(yè)必須按照國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的《企業(yè)所得稅納稅申報表》的形式，按月或按季預(yù)繳，年終申報。我國的申報表主要分為A類和B類，A類主要是針對一般的企業(yè)制定，而B類主要是針對采用核定征收的方法征收所得稅的企業(yè)制定，A類申報表主要包括一張主表和十一張附表。
三、企業(yè)所得稅填列方法的比較
（一）美國企業(yè)所得稅填列方法
在美國，會計職能部門對企業(yè)的財務(wù)會計準(zhǔn)則負(fù)主要責(zé)任，而政府則對單獨的一套稅務(wù)會計規(guī)定負(fù)主要責(zé)任。也就是說，美國目前采用的是財稅分離的會計模式。其具體做法是：在美國的企業(yè)里會建立兩套賬務(wù)系統(tǒng)，一套是以會計準(zhǔn)則及其相關(guān)規(guī)范性文件建立的，專門供企業(yè)投資者、內(nèi)部管理人員、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者使用。另一套是以稅法的相關(guān)規(guī)范性文件建立的，專門服務(wù)于政府的稅收征繳與監(jiān)管。所以在美國的企業(yè)所得稅的征納過程中，就不存在復(fù)雜的匯算清繳了。另外，由于美國不主張實行稅收優(yōu)惠政策，所以美國企業(yè)的稅收優(yōu)惠相對來說比較少，主要是免稅和抵稅，其規(guī)定簡單明了，操作上也比較簡單。所以納稅義務(wù)人在進(jìn)行納稅時只需要進(jìn)行相對簡單的納稅調(diào)整就可以了。所以，在填企業(yè)所得稅納稅申報表時，其主要的工作就是從稅務(wù)的那套賬上提取數(shù)據(jù)，填到納稅申報表上，只有少數(shù)的數(shù)據(jù)需要進(jìn)行簡單的納稅調(diào)整。并沒有復(fù)雜的匯算清繳工作，即使不能夠熟練掌握會計核算的從業(yè)人員，同樣能夠做好企業(yè)所得稅的納稅申報工作。
（二）我國企業(yè)所得稅填列方法
企業(yè)所得稅征收管理中最重要的環(huán)節(jié)就是企業(yè)所得稅匯算清繳。在企業(yè)所得稅的匯算清繳工作中，工作量最大、同時也是難度最大的工作就是根據(jù)企業(yè)賬務(wù)來計算整個納稅年度的應(yīng)納稅所得額，也就是進(jìn)行納稅調(diào)整。納稅調(diào)整產(chǎn)生的主要原因就在于財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異。財務(wù)會計和稅務(wù)會計是經(jīng)濟領(lǐng)域中的兩大分支，體現(xiàn)著不一樣的經(jīng)濟關(guān)系。而我國目前采用的稅務(wù)會計模式是財稅協(xié)調(diào)的模式，主要是以財務(wù)會計系統(tǒng)為主，稅務(wù)會計在財務(wù)會計系統(tǒng)的基礎(chǔ)上依照稅法的相關(guān)稅收規(guī)范進(jìn)行調(diào)整。也就是說，我國企業(yè)在做賬時，依據(jù)的是會計的相關(guān)法律制度，再加上稅法上規(guī)定的各種納稅優(yōu)惠。所以在企業(yè)利潤表中所計算出來的利潤總額并不是應(yīng)納稅所得額，企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅之前，需要在會計賬務(wù)的基礎(chǔ)之上，依據(jù)稅法的相關(guān)法律制度進(jìn)行納稅調(diào)整，計算出應(yīng)納稅所得額。也就是說，在填列企業(yè)所得稅納稅申報表時，申報表上許多數(shù)據(jù)的取得是在會計賬務(wù)的基礎(chǔ)上按照稅法的規(guī)定經(jīng)過復(fù)雜繁瑣的納稅調(diào)整而來的。比如說在會計上采用的固定資產(chǎn)的折舊年限或折舊方法與稅法上不一致的時候，需要按照稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。在納稅調(diào)整中要考慮到很多因素，比如固定資產(chǎn)的原值、已經(jīng)折舊的年限、以前年度已經(jīng)計提的折舊等，這是一個復(fù)雜的過程，有的企業(yè)為了簡化這個工作，甚至為此還專門建立相應(yīng)的臺賬來進(jìn)行跟蹤。同時，會計與稅法相分離的趨勢越來越明顯，差異越來越大，其需要調(diào)整的項目也就越來越多；再加上我國企業(yè)所得稅匯算清繳的相關(guān)法律體系已經(jīng)相當(dāng)?shù)凝嫶螅瑑H2009年財政部和國家稅務(wù)總局就出臺了約100個企業(yè)所得稅的規(guī)范性文件，使納稅人很難把握好這些法規(guī)的政策規(guī)范和適用范圍。這些都增加了填列納稅申報表的難度，同時也提高了對會計人員專業(yè)素質(zhì)的要求。
四、結(jié)論
我國目前采用的稅務(wù)會計模式是財稅協(xié)調(diào)的模式，也就是說，我國主要是以財務(wù)會計系統(tǒng)為主，稅務(wù)會計在財務(wù)會計系統(tǒng)的基礎(chǔ)上依照稅法的相關(guān)稅收規(guī)范進(jìn)行調(diào)整。但隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計體制與稅法體制的不斷改革，財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離的趨勢也越來越明顯。所以，建議我國的中小企業(yè)借鑒美國的相關(guān)做法，在企業(yè)中建立兩套賬務(wù)系統(tǒng)，一套是基于財務(wù)會計的賬務(wù)，另一套是基于稅務(wù)會計的賬務(wù)。這樣，就能大大減少企業(yè)所得稅納稅申報的工作量。此外，這樣做還有以下幾點優(yōu)點：
（一）能夠更好地體現(xiàn)財務(wù)會計和稅務(wù)會計的目的
隨著我國加入WTO，市場經(jīng)濟制度的不斷完善，各種經(jīng)濟活動都在逐漸與國際接軌，在財務(wù)會計方面更是如此。財稅協(xié)調(diào)的會計模式越來越不能滿足企業(yè)對自身會計信息的需求，因為企業(yè)在財稅協(xié)調(diào)的模式下，企業(yè)所提供的會計信息往往會考慮到稅務(wù)、財政等方面的需求，從而在處理業(yè)務(wù)時會盡量采取與稅務(wù)上相一致的處理方法，而這種做法很可能會影響企業(yè)所提供的會計信息的質(zhì)量。采用建立兩套賬的方法，就可以使會計的目標(biāo)與稅務(wù)的目標(biāo)得到更好的體現(xiàn)，會計上可以提供更高質(zhì)量的會計信息，更好地滿足各會計信息使用者的需求，稅務(wù)上也可以更好地滿足納稅的需要。還可以有效地避免有些企業(yè)利用稅法上的漏洞，通過調(diào)整會計數(shù)據(jù)或財務(wù)決策，達(dá)到少繳稅的目的。
（二）滿足我國中小企業(yè)納稅的需求
目前，中小企業(yè)占到了我國工商管理部門注冊登記企業(yè)總數(shù)的90%以上。而對中小企業(yè)來說，尤其對于小企業(yè)來說，其做賬的主要目的就是為了滿足納稅的需要。如果允許中小企業(yè)建立以稅務(wù)會計為基礎(chǔ)的一套賬，就避免了企業(yè)所得稅申報時的納稅調(diào)整，可以減輕會計工作人員的工作量，而且在納稅申報中對會計人員的專業(yè)水平要求不高，同時也省去了中小企業(yè)尋找會計師事務(wù)所代理納稅申報的麻煩，節(jié)約了納稅成本。
（三）減輕稅收征管的負(fù)擔(dān)
鑒于我國的發(fā)展現(xiàn)狀，我國很難在短時間內(nèi)將全國所有企業(yè)計算機網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用于納稅征管的各個環(huán)節(jié)，但是，如果我們像美國一樣建立以稅務(wù)為基礎(chǔ)的一套賬，納稅申報表上所填列的各項數(shù)據(jù)與賬務(wù)系統(tǒng)上的賬務(wù)數(shù)據(jù)關(guān)系就更加清晰明了。這樣就大大減輕了稅務(wù)機關(guān)的負(fù)擔(dān)，稅務(wù)機關(guān)只需要對納稅申報的結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督和復(fù)核，沒有必要為了進(jìn)行納稅復(fù)核，建立專門的臺賬管理。Z
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