我國新會計準則對企業合并的會計處理的修訂既體現與國際市場的接軌，遵循公允價值計量的原則，又兼顧我國國情，把企業合并劃分為同一控制下企業合并和非同一控制下企業合并，由此產生了兩種不同的會計處理方法，即購買法和權益結合法，這兩種方法的會計處理不盡相同，對兩種方法下并購日會計處理是基于企業合并的類型的劃分原理進行的。本文主要探討并購日，兩種方法下不同會計處理及其產生的根源，以更好地理解這兩種方法。
一、購買法與權益結合法并購日的會計處理原則
采用購買法進行核算，首先要對所購企業的資產、負債進行確認和估價，確定其公允價值；然后購買企業和被購買企業需要進行談判，決定被購買企業的產權轉讓價格，購買企業根據產權轉讓價格和支付方式確定購買成本；最后，比較購買企業的購買成本和被購買企業凈資產的公允價值，如果購買成本大于凈資產的公允價值就確認為商譽，如果購買成本小于凈資產的公允價值就確認為當期損益。采用權益結合法進行企業合并的賬務處理，其基本原則歸納起來就是一條，即所有參與合并企業的資產、負債和所有者權益都以賬面價值轉入合并后的企業。因為在企業控股合并時，以股票交換股票，并不需要參與合并的一方流出資產，因而不存在購買行為。由于股權保持不變，無需改變會計基礎，所有參與合并的各企業的資產、負債，均以其原賬面價值轉給合并后的企業，留存收益也同樣予以合并。
采用購買法編制合并財務報表時，在合并資產負債表上，母公司的凈資產仍按賬面價值予以反映，而子公司的凈資產則按購買日的公允價值進行反映，購買成本超過取得凈資產的公允價值部分列為合并價差，單獨列項反映。采用權益結合法編制合并財務報表，在合并資產負債表上，母公司和子公司的資產和負債，均按控制權取得日的賬面價值進行反映，因而不會產生合并價差。
二、兩種方法下并購日會計處理的實例分析
在以購買法進行企業合并的賬務處理時，如果購買成本剛好等于所購凈資產的公允價值，則一般不用增設新的會計科目；如果購買成本大于所購凈資產的公允價值，則應設置“商譽”科目；如果購買成本小于所購凈資產的公允價值，則將兩者的差額直接計入當期損益。以控股合并為例：假設A公司向B公司的股東定向發行股票1 000萬股（面值1元，市場價8.25元），取得了B公司70%的股權。B公司凈資產的賬面價值為5 000萬元，公允價值為10 800萬元。在購買日，A公司確認長期股權投資的金額根據市場價格8 250萬元入賬，“資本公積——股本溢價”的金額為7 250萬元（8 250-1 000）。合并中應確認的合并商譽為690萬元（8 250-10 800×70%）。編制抵銷分錄時，首先將B公司個別資產負債表中資產、負債賬面價值與公允價值之間的差額調整資本公積，然后將長期股權投資的成本和少數股東權益與B公司凈資產的公允價值進行抵銷確認商譽690萬元。在資產負債表中列示商譽690萬元。
同一控制下的企業合并形成母子公司關系的，合并方一般應在合并日編制合并資產負債表，反映于報告日形成的報告主體的財務狀況。被合并方的有關資產、負債應以其賬面價值并入合并財務報表。假設A、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司。A公司自母公司P處取得B公司70%的股權，發行股票1 000萬股（面值1元，市場價8.25元）。B公司凈資產的賬面價值為5 000萬元，公允價值為10 800萬元。在購買日，A公司確認長期股權投資的金額根據B公司賬面價值的70%即3 500萬元入賬，“資本公積——股本溢價”的金額為2 500萬元（3 500-1 000）。編制抵銷分錄時，將B公司在合并前實現的留存收益中歸屬于A公司的部分如果小于合并方形成長期股權投資后賬面資本公積（資本溢價或股本溢價）貸方余額，假設合并方原賬面資本公積（資本溢價或股本溢價）為2 000萬元，合并產生資本公積（資本溢價或股本溢價）2 500萬元，則合并方賬面資本公積（資本溢價或股本溢價）貸方余額為4 500萬元，B公司在合并前實現的留存收益中歸屬于A公司的部分為2 100萬元，那么在合并資產負債表中自“資本公積”轉入“盈余公積”和“未分配利潤”，借記“資本公積”項目，貸記“盈余公積”和“未分配利潤”項目。如果確認合并形成的長期股權投資后，合并方賬面資本公積（資本溢價或股本溢價）貸方余額小于被合并方在合并前實現的留存收益歸屬于合并方部分的，在合并報表中，應以合并方資本公積（資本溢價或股本溢價）貸方余額為限，自“資本公積”轉入“盈余公積”和“未分配利潤”。
三、購買法與權益結合法下并購日會計處理比較
（一）合并成本的計量基礎不同。購買法下并購日合并成本是按照當日的市價或者公允價值來確定的，而權益結合法下并購日合并成本是按照被并購方凈資產的賬面價值的份額來確定的。如果在合并中發生相關直接費用，購買法下將其計入合并成本，而權益結合法下將其計入當期損益。這與我國新會計準則下，對同一控制下企業合并與非同一控制下企業合并的劃分密切相關。同一控制下企業合并站在企業集團的角度考慮，企業合并前后凈資產沒有發生變化，因此將合并成本按照凈資產的賬面價值來確定。非同一控制下企業合并基于兩個毫無關聯的企業進行合并，應該按照市場公平交易的原則，按照公允價值入賬。
（二）合并商譽的確認不同。權益結合法下，由于同一控制下企業合并采用賬面價值計量，合并成本等于被合并方凈資產賬面價值相應份額，因此不會產生合并商譽。購買法下按照市場交易價格進行確認合并成本，合并成本高于企業凈資產的公允價值相應份額部分確認為合并商譽。并購日，購買法下產生的合并商譽在合并資產負債表中進行確認，權益結合法下，不會產生合并商譽，在資產負債表中不進行反映。
（三）抵銷分錄的編制過程不同。購買法下，被購買方的個別資產負債表中資產、負債的賬面價值調整為公允價值，同時相應調整其凈資產中資本公積的金額。同時將長期股權投資與被購買方按照公允價值計量的凈資產進行抵銷，如果產生的差額是長期股權投資的成本大于被購買方可辨認凈資產公允價值相應份額，那么產生的就是合并商譽；如果產生的差額是長期股權投資的成本小于被購買方可辨認凈資產公允價值相應份額，計入當期損益。權益結合法下，按照賬面價值計量，長期股權投資的成本必然等于被合并方可辨認凈資產賬面價值的相應份額，所以不會產生商譽，也不會產生當期損益，合并資產負債表中不必確認商譽。但是，權益結合法是同一控制下企業合并所采用的方法，將該企業集團當中被合并方的留存收益視同合并前就存在于企業集團，在合并資產負債表中，將被合并方在合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分，自合并方的資本公積轉入留存收益。S
