目前，我國正致力于會計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)，保險(xiǎn)行業(yè)作為一個(gè)特殊的行業(yè)，也需要一個(gè)統(tǒng)一的、科學(xué)合理的會計(jì)準(zhǔn)則。國外對保險(xiǎn)行業(yè)的規(guī)范一般形成了兩套準(zhǔn)則，即公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）與法定會計(jì)準(zhǔn)則（SAP）。我國在保險(xiǎn)行業(yè)的會計(jì)規(guī)范方面，1993年頒布《保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)制度》，1995年頒布并實(shí)施《保險(xiǎn)法》、1999年頒布了《保險(xiǎn)公司會計(jì)制度》，但至今仍未出臺一套針對保險(xiǎn)行業(yè)的具體會計(jì)準(zhǔn)則。因此，建立我國保險(xiǎn)會計(jì)準(zhǔn)則已刻不容緩。
公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則與法定會計(jì)準(zhǔn)則的差異
二者之間的差異包括：服務(wù)對象和目的差異。公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則適用于一切企業(yè)以及非特定的會計(jì)信息使用者，其目的是滿足這些會計(jì)信息使用者決策的需要；而法定會計(jì)準(zhǔn)則更注重從法律的觀點(diǎn)來評價(jià)保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況，其財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)著重于對保險(xiǎn)公司償付能力的檢測；風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識的差異。公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則在對待風(fēng)險(xiǎn)時(shí)只能在總體上保持不偏不倚的特性；保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)運(yùn)用法定會計(jì)準(zhǔn)則主要是保證保險(xiǎn)公司具有足夠的償付能力。會計(jì)假設(shè)差異。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第五條規(guī)定：會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。即是我們常說的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。法定會計(jì)準(zhǔn)則拋開持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，將保險(xiǎn)公司暫時(shí)視為處于“清算狀態(tài)”而對資產(chǎn)和負(fù)債狀況予以評估，由此來判斷保險(xiǎn)公司是否具有清償現(xiàn)有負(fù)債的能力。所謂清算狀態(tài)和實(shí)際清算的概念還不盡相同，保險(xiǎn)公司這種對資產(chǎn)和負(fù)債的評估只是對“清算”的假設(shè)，若干評估標(biāo)準(zhǔn)仍是憑會計(jì)理論和相關(guān)因素推演而出的近似值，與實(shí)際清算相比仍存在許多不確定性的差距。因此，我們對保險(xiǎn)公司這種清算概念的會計(jì)假設(shè)要加上“修正”或“準(zhǔn)”字，稱為“修正清算假設(shè)”或“準(zhǔn)清算假設(shè)”，來與實(shí)際清算加以區(qū)別；會計(jì)基礎(chǔ)的差異。會計(jì)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)一般有兩種，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，它主要從時(shí)間上規(guī)定會計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生和影響期間來使收入和費(fèi)用配比。收付實(shí)現(xiàn)制則是以收入和費(fèi)用的實(shí)際收到和支出作為確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。對保險(xiǎn)企業(yè)而言，在公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則下應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)基礎(chǔ)。而法定會計(jì)準(zhǔn)則采用混合會計(jì)基礎(chǔ)，即平時(shí)采用收付實(shí)現(xiàn)制，年末采取權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行決算。
建立會計(jì)準(zhǔn)則的必要性
中國保險(xiǎn)業(yè)在經(jīng)歷保險(xiǎn)市場高速發(fā)展時(shí)期的過程中，償付能力不足的問題日益暴露。因此制定并實(shí)施保險(xiǎn)會計(jì)準(zhǔn)則一方面有助于落實(shí)以上法規(guī)并實(shí)現(xiàn)跟蹤管理，另一方面有助于彌補(bǔ)各法規(guī)的不足；隨著我國保險(xiǎn)市場的發(fā)展，股份制上市保險(xiǎn)公司必將越來越多。上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表必須根據(jù)公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則編制，這樣有利于不同投資者相互比較。但是保險(xiǎn)公司應(yīng)具備不同于一般行業(yè)的償付能力，而有一部分償付能力是股東權(quán)益，這就存在分配經(jīng)營利潤與保證保險(xiǎn)公司償付能力之間的矛盾。為了保證保險(xiǎn)公司利潤不被過度分配以維護(hù)償付能力，就有必要制定保險(xiǎn)會計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)這也是順應(yīng)國際保險(xiǎn)服務(wù)自由化和一體化的需要。我國保險(xiǎn)市場逐步與國際接軌，也就客觀上要求我國保險(xiǎn)的監(jiān)管水平與做法必須擁有一套完善的、操作性強(qiáng)的保險(xiǎn)行業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與之配合。
保險(xiǎn)會計(jì)運(yùn)行模式構(gòu)建
雖然各國的保險(xiǎn)會計(jì)都存在公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則與法定會計(jì)準(zhǔn)則兩種規(guī)范，但這兩種規(guī)范的運(yùn)行模式卻不盡相同。主要包括：主輔相成模式。在主輔相成模式下，會計(jì)核算日常按公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行，只在會計(jì)期末按法定會計(jì)準(zhǔn)則對按公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則核算的結(jié)果做出一些調(diào)整以填制特定的監(jiān)管報(bào)表，或附加保險(xiǎn)監(jiān)管方面更詳細(xì)的特殊會計(jì)要求或精算指南等；合二為一模式。合二為一的模式是按照公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則和法定會計(jì)準(zhǔn)則的要求制定不同于非保險(xiǎn)企業(yè)所采用的會計(jì)政策，形成一套特有的會計(jì)準(zhǔn)則。二者并行模式。即保險(xiǎn)監(jiān)管者規(guī)定一系列不同于公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則的保險(xiǎn)法定會計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)在實(shí)際操作與會計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)中采取二者并行的方式。
筆者認(rèn)為，合二為一模式運(yùn)行成本低，但由于一般會計(jì)原則和法定會計(jì)準(zhǔn)則在服務(wù)對象和目的、對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識以及會計(jì)假設(shè)等方面固有的區(qū)別，把二者揉進(jìn)一套體系中進(jìn)行操作十分困難，難以兼顧公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則和法定會計(jì)準(zhǔn)則使用者各自的要求。三者并行模式因其在實(shí)際操作與會計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)中，公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則與法定會計(jì)準(zhǔn)則兩套規(guī)則分別同時(shí)進(jìn)行，運(yùn)行成本較高。第一種主輔相成的模式則能較好地解決公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則與法定會計(jì)準(zhǔn)則的不同要求與運(yùn)行成本之間的矛盾，在實(shí)現(xiàn)兩者不同要求的同時(shí)，又使得運(yùn)行成本不致太高，應(yīng)該是較為理想的選擇。保險(xiǎn)會計(jì)準(zhǔn)則作為特殊行業(yè)的準(zhǔn)則，其制定既要遵循會計(jì)的一般理論和原理，又要考慮保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性質(zhì)；既要考慮我國保險(xiǎn)業(yè)的未來發(fā)展，使之具有前瞻性，又要考慮我國保險(xiǎn)業(yè)的現(xiàn)狀，使之具有可操作性；既要考慮保險(xiǎn)國際化自由化的趨勢，又要考慮對民族保險(xiǎn)業(yè)的保護(hù)。
