摘要：金融是經(jīng)濟的核心，農(nóng)村金融是現(xiàn)代農(nóng)村和農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的血脈，“三農(nóng)”問題的徹底解決在相當程度上取決于這條血脈是否暢通，取決于金融能否真正為農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展提供源源不斷、強有力的支持。農(nóng)民專業(yè)合作社作為農(nóng)村金融的重要組成部分，在現(xiàn)階段的農(nóng)村經(jīng)濟中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。本文在對我國農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展背景進行介紹的基礎(chǔ)上，以農(nóng)民專業(yè)合作社資金管理研究為重點，從風險管理角度來分析目前農(nóng)村專業(yè)合作社的資金管理問題，并提出合理化建議。
關(guān)鍵詞：專業(yè)合作社 資金活動 內(nèi)部控制 風險管理
一、引言
隨著農(nóng)村改革的不斷深化，農(nóng)村經(jīng)濟必將進入一個新的發(fā)展階段。作為適應農(nóng)村改革和發(fā)展的一項組織和制度創(chuàng)新，農(nóng)民專業(yè)合作社對于提高農(nóng)民的組織化程度，加快現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展，推進社會主義新農(nóng)村建設(shè)都具有十分重要的意義。農(nóng)民專業(yè)合作社有助于農(nóng)民更快的適應市場經(jīng)濟，改善農(nóng)民在市場經(jīng)濟體系中的地位。對增加農(nóng)民收入，提高農(nóng)民生活水平，推進農(nóng)村產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營及經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整都將產(chǎn)生積極的影響。隨著近年來農(nóng)村經(jīng)濟的不斷發(fā)展，專業(yè)合作社的數(shù)量和規(guī)模不斷擴大，這就預示著合作社的發(fā)展已進入一個新階段。合作社作為獨立的市場經(jīng)濟主體，為推動其健康運行和有序發(fā)展，必然要求加強其內(nèi)部管理工作。而內(nèi)部資金活動作為一項重要的管理內(nèi)容，長期以來一直是內(nèi)部管理工作的薄弱環(huán)節(jié)，限制了專業(yè)合作社的提升空間，也阻礙了其健康長遠發(fā)展。
內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其內(nèi)容是隨著企業(yè)對內(nèi)強化管理，對外滿足社會需要而不斷豐富和發(fā)展的一個過程。在全球經(jīng)濟日趨一體化的今天，企業(yè)面對的經(jīng)營環(huán)境日趨復雜，金融危機的爆發(fā)更進一步提高了企業(yè)對于風險管理的認識。隨著企業(yè)改革發(fā)展的不斷深入，企業(yè)面臨著管理多層次，經(jīng)濟利益多元化的局面，建立企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)健康良性發(fā)展的必經(jīng)之路。而作為農(nóng)民專業(yè)合作社這一特殊的經(jīng)濟組織，同樣可以從內(nèi)部控制風險管理的角度來分析其目前存在的問題。
二、從內(nèi)部控制角度分析資金管理存在的風險
（一）內(nèi)部控制意識存在的風險
良好的內(nèi)控意識是內(nèi)部控制制度得以健全和實施的重要保證。一些組織、機構(gòu)對內(nèi)部控制制度重要性的認識還不夠全面，內(nèi)控意識淡薄。重事業(yè)發(fā)展、輕內(nèi)部管理，甚至缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解。農(nóng)民專業(yè)合作社目前存在的一些問題主要是：處理問題方式還僅憑經(jīng)驗、慣例辦理，隨意性較大，業(yè)務(wù)流程控制往往過于簡單，雖然制定了一系列內(nèi)控制度，但未能嚴格執(zhí)行，對制度的執(zhí)行及效果缺乏必要的監(jiān)督，導致有章不循、違章不究，內(nèi)控制度未能發(fā)揮應有的作用。在這樣的內(nèi)部控制環(huán)境下，農(nóng)民專業(yè)合作社資金管理活動就不可避免地存在一定的管理風險。
（二）內(nèi)部崗位設(shè)置存在的風險
由于農(nóng)民專業(yè)合作社編制有限，人員緊張，崗位安排不盡合理，往往就會存在一人多崗、不相容崗位兼職的現(xiàn)象，這就使得資金活動管理存在很大的風險。如：記賬人員、保管人員、經(jīng)濟業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復核、采購兼保管等現(xiàn)象。由于管理人員的崗位沒有形成有效的分離約束，就會使資金管理活動的某些環(huán)節(jié)出現(xiàn)重疊，這就給不法人員提供了作案的機會。從“舞弊三角理論”分析可以知道，“機會”的出現(xiàn)是違法行為發(fā)生的一個重要前提。內(nèi)部崗位設(shè)置不合理就給農(nóng)民專業(yè)合作社出現(xiàn)資金管理問題提供了機會。
（三）內(nèi)部信息系統(tǒng)存在的風險
信息資源是一個組織賴以生存的重要因素之一，組織在制定決策和日常運作中需要各種形式的信息。內(nèi)部信息傳遞是組織內(nèi)部各管理層級之間通過內(nèi)部報告形式傳遞生產(chǎn)經(jīng)營管理信息的過程。組織的內(nèi)部控制活動離不開信息的溝通和傳遞。為服務(wù)于組織生產(chǎn)經(jīng)營管理決策，做好各項內(nèi)部報告工作，組織管理人員需要從各種渠道獲取相應的信息。組織內(nèi)部信息有來自業(yè)務(wù)第一線人員根據(jù)市場或業(yè)務(wù)工作整理的信息，也有來自管理人員根據(jù)相關(guān)內(nèi)部信息對所負責部門形成的指示或情況通報。盡管有關(guān)信息的來源、內(nèi)容、提供者、傳遞方式和渠道等各不相同，但都會對組織的發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。現(xiàn)階段的合作社中還沒有形成完善的信息傳遞系統(tǒng)，這就使得信息傳遞在組織內(nèi)部出現(xiàn)滯后、失真等問題，給內(nèi)部資金管理帶來了很大的風險。
（四）內(nèi)部控制執(zhí)行存在的風險
“內(nèi)部人控制”（Inside Control）這一概念首先是美國斯坦福大學青木昌彥教授提出，其原意是指歐、前蘇聯(lián)等國國有企業(yè)的經(jīng)理或工人在國有企業(yè)私化的過程中獲得相當大一部分控制權(quán)的現(xiàn)象。其原理引入合作社管理是指合作社內(nèi)部，擁有優(yōu)勢股份的理事（經(jīng)理）或企業(yè)利用自己掌握的大部分決策控制權(quán)，在日常決策和經(jīng)營活動中謀取自身利益，損害大部分普通社員權(quán)益的現(xiàn)象。為了解決“內(nèi)部人控制”問題，西方國家的企業(yè)普遍采用了“董事會—經(jīng)理層—監(jiān)事會”相互制衡的治理模式，有的還建立了獨立董事制度。我國的農(nóng)民專業(yè)合作社也建立了類似的“社員大會—理事會—監(jiān)事”的三方治理結(jié)構(gòu)，但是，在部分合作社中，這樣的結(jié)構(gòu)并沒有發(fā)揮很好的作用，協(xié)會決策、控制權(quán)依然掌握在最大投資者手里；而普通會員由于投資少，或經(jīng)營規(guī)模小，從協(xié)會獲取的利益小，缺乏參與決策和監(jiān)督的激勵；同時，由于這類合作組織的參與人員分散，在監(jiān)督和決策中存在著“搭便車”行為。在這樣的內(nèi)部控制執(zhí)行方式下，內(nèi)部資金活動的管理風險就尤為突出，給資金管理帶來了很大的問題。
三、從內(nèi)控風險管理角度提出合理化建議
（一）加強企業(yè)文化建設(shè)
組織文化在組織經(jīng)營管理中體現(xiàn)出的重要性，使其不可避免地影響著組織的內(nèi)部控制。組織在培養(yǎng)自身文化時，應保持一種健康的文化氛圍，盡量避免只注重組織內(nèi)部短期的組織文化建設(shè)，而應結(jié)合自身的發(fā)展特點進行全面的組織文化建設(shè)，使其與自身的戰(zhàn)略目標趨于一致。制度的執(zhí)行要靠人來完成，因此，農(nóng)民專業(yè)合作社從整體上來看，應重視深層文化建設(shè)，強調(diào)以人為本的組織文化思想，依靠提高組織員工的綜合素質(zhì)、道德水準和法律意識，從而提高內(nèi)部控制意識，培育以“崇尚誠信、重視風險”為核心的組織價值觀。建立健康的組織文化，有助于組織員工綜合素質(zhì)的提高和內(nèi)部控制意識的增強，這就為提高內(nèi)部資金管理水平、降低管理風險打下良好的基礎(chǔ)。
（二）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境
由于內(nèi)部控制都是在特定的控制環(huán)境中實施的，和特定的控制環(huán)境相適應，因此內(nèi)部控制系統(tǒng)功能發(fā)揮的過程就是內(nèi)部控制系統(tǒng)與控制環(huán)境相互作用的過程，控制環(huán)境不但影響內(nèi)部控制的建立，還決定了內(nèi)部控制實施的效果，影響到內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。所以，要加強和完善農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部控制，首先應優(yōu)化控制環(huán)境。控制環(huán)境的優(yōu)化，包括內(nèi)部控制環(huán)境和外部控制環(huán)境的優(yōu)化。外部環(huán)境的優(yōu)化，主要是由政府通過體制改革、法制完善、道德教育等來進行；內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化，則必須靠農(nóng)民專業(yè)合作社自身的努力和管理部門的引導才能做到。良好的內(nèi)控環(huán)境會使組織處于一個良性的發(fā)展空間中，資金管理活動在這樣的內(nèi)控環(huán)境中就會減少問題的出現(xiàn)，降低管理風險。
（三）加強組織結(jié)構(gòu)控制
合理的組織結(jié)構(gòu)有助于農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展。農(nóng)民專業(yè)合作社應根據(jù)自身的規(guī)模和業(yè)務(wù)需要，理順組織結(jié)構(gòu)，科學界定決策、管理、執(zhí)行、監(jiān)督等各方面的職責權(quán)限，對權(quán)利、義務(wù)責任加以明確規(guī)定，避免因陋就簡而使關(guān)鍵崗位職能缺失，也要避免職責不明而相互推諉。應按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位明確職責權(quán)限，形成相互制衡機制。在明確了職責權(quán)限的基礎(chǔ)上，組織人員就會各司其職，各盡其力。在這樣的內(nèi)部控制牽制下，資金管理活動的各個環(huán)節(jié)就不會出現(xiàn)重疊現(xiàn)象，這就防止了違法行為的發(fā)生。
（四）建立良好的信息傳遞系統(tǒng)
信息與溝通是組織整個內(nèi)部控制的通訊系統(tǒng)，信息傳遞的暢通是組織內(nèi)部控制有效實施的重要保證。農(nóng)民專業(yè)合作社采用信息化手段進行內(nèi)部控制可以有效的彌補現(xiàn)有人工控制的缺陷。一方面，信息化的不斷應用，可以大幅度地提高工作效率；另一方面，通過專業(yè)的軟件系統(tǒng)實施控制，可以盡可能的克服人為因素的干擾，有效的內(nèi)部控制信息化，既能簡化和“固化”內(nèi)部控制，同時也能提升實施效果。因此，農(nóng)民專業(yè)合作社必須結(jié)合自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點建立適合組織自身的信息傳遞系統(tǒng)，使組織內(nèi)部能夠及時準確地獲得相關(guān)信息，從而有效地實現(xiàn)管理目標。信息像血液一樣流通在組織內(nèi)部，良好的信息傳遞系統(tǒng)可以使信息得以暢通的流動，以此給組織帶來更強的生命力。信息傳遞的透明與及時，降低了農(nóng)民專業(yè)合作社資金管理中的舞弊風險，從而有效地防止舞弊行為的發(fā)生。
四、結(jié)論
我們必須認識到農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部資金管理是現(xiàn)代合作社發(fā)展的一個重要環(huán)節(jié)。而解決好這個問題不可能是一蹴而就的，而應該是一個不斷完善的過程，這也正與內(nèi)部控制的本質(zhì)相一致。我們應在確立資金管理目標的前提下，從內(nèi)部控制的角度，全面、及時地發(fā)現(xiàn)控制過程可能存在的風險，并對風險進行綜合分析，及時應對，確保組織目標的實現(xiàn)。Z
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