陳 忠① 張 敏①
中圖分類號：F231 文獻標識碼：B 文章編號：1003－0743（2003）10-0055-02
責任會計是以各個責任中心為主體，以責、權、利相統一的機制為基礎形成的為評價和控制經營活動的進程和效果服務的信息系統。它是為評價和考核各責任中心的工作業績而實行的一種內部會計制度。本文就如何在醫院內部建立責任會計體系，談談個人的觀點，與同行們商榷。
１ 建立責任會計的必要性及意義
多年來，各醫院為了適應市場競爭需要，增強市場競爭力，開展了各種形式的科室核算、獎金核算，以促使科室加強成本管理，節約開支，提高經濟效益。在廣大會計人員和經濟管理工作者的努力下，取得了可喜的成績，積累了一些寶貴的經驗。但是，這種核算，一般強調的是事后對科室工作數量、質量和費用的核算，而且這種核算沒有同醫院的經營目標掛鉤。近幾年來，醫療市場的競爭日益激烈，而國家每年撥給醫院的經費在逐年下降，醫院為了生存和發展，必須面向市場，適應市場的需求及其變化，科學地進行經營決策，正確確定醫院的經營戰略和經營目標。為保證醫院經營戰略、經營目標的順利實現，醫院管理必須眼睛向內，進一步完善醫院內部經營責任制，實行由院長總負責的、上下左右縱橫連鎖的責任網絡，通過各責任單位目標的完成來確保醫院總體經營的目標的實現。醫院內部經濟責任制的深化，要求把醫院科室核算、獎金核算納入經濟責任的軌道，因為，只有把科室核算作為醫院內部經濟責任的一個重要組成部分，經濟責任制才能落到實處，才能使有關責任單位的責、權、利的結合程度進一步提高，借以更有效地提高各部門、各單位和廣大職工改善經營管理、提高經濟效益的主動性和積極性。在新的歷史條件下，經濟責任制與院內科室核算的有機結合，必然要求醫院科室核算轉變為責任會計的職能，使之向縱深化、科學化發展。所以，以新型的醫院內部經濟責任制為基礎形成的科學的科室核算體系，實質上就是醫院的責任會計，其基本點就是“將整個的經營目標(目標收入、目標成本、目標結余等)進行分解，下達到各責任單位，賦予他們為完成分管目標應有的權利，按其完成目標任務所貢獻的大小進行經濟利益的分配，使各責任單位有責、有權、也有利。為使責任單位正確地盡其責、用其權、享其利，就必須搞好各項基礎工作，建立健全醫院科室核算體系，使經營目標的分解、落實并能通過正確地反映客觀實際的指標體系來表現。其橫向系統形成職能部門的責任會計；其縱向系統形成醫院、科室、班組直至個人的管理系統垂直的責任會計，從而形成以群眾核算為基礎、專業核算與群眾核算相結合、縱橫交錯的經濟核算網絡。這個系統的組織領導者是醫院院長及其經濟管理部門，這個核算網絡把醫院經營的各個環節用數據連接成一個有機的整體，并通過各層次的信息反饋，使醫院的各級領導者和廣大職工隨時掌握情況，及時解決矛盾，促使醫院的經營活動沿著經營目標的預定軌道，協調一致、高效地進行。目標完成情況的評價與考核，也嚴格憑數據說話，并建立一個科學的獎懲分配體系，按工作成果和業績大小進行合理的獎懲，以充分發揮其應有的激勵作用。
２ 責任會計與財務會計的關系
建立責任會計并不否定財務會計，責任會計與財務會計都是會計的范疇，兩者既有聯系，又有區別。其聯系是，財務會計是搞好責任會計的基礎，責任會計必須建立在財務會計的基礎上，責任會計所利用的數據來源于財務會計的核算資料，特別是財務會計的成本核算資料，否則，離開財務會計，就談不上搞好責任會計；在方法上，他們是相互影響、互相滲透、互相依托的，責任會計是財務會計的發展、延伸和深化，責任會計是財務會計數據的加工、改制和延伸。其區別是，財務會計主要是對外提供統一的報表，而責任會計著重于內部的經營管理，把單位內每個責任中心作為核算和管理的重點；財務會計側重于事后的核算與總結，而責任會計側重于事前、事中的監督和管理；財務會計必須嚴格遵守公認的會計準則，采用復式記賬原理，而責任會計不受公認會計準則的約束，方式、方法比較靈活。
３ 建立責任會計的基本做法
３.１ 正確劃分責任中心 責任中心就是按照“目標管理”的原則，將經營的整體目標分解為不同層次的子目標，落實到有關單位去完成而形成的內部責任單位，這個單位能夠對其目標責任負責。基于醫院內部責任單位業務活動的不同特點，責任中心一般可分為成本(費用)中心、利潤中心和投資中心３大類。１個責任中心，如果只著重考核其所發生的成本或費用，而不考核(或不會形成)可以用貨幣計量的收入，這一類責任中心成為成本中心或費用中心；對經營中有較大的獨立性或權力，不僅要考核成本，還要考核其工作成果以貨幣計量的收入，并進一步將收入與成本對比，考核其利潤，這一類責任中心，稱為利潤中心。不僅在經營上有較大的自主權，而且能相對獨立地運用其所掌握的資金，并有權購建或處理固定資產、擴大或縮小經營規模，并將其獲得的利潤和所占用的資金進行對比，考核資金的利用效果，這一類責任中心，稱為投資中心。
３.２ 建立對責任中心的考核體系 醫院根據確定的責任目標，制訂各責任單位的考核標準、管理制度，各責任單位則要根據醫院確定的目標，制訂各自完成目標的方法。
對各類責任中心的考評應根據其特點制訂相應的考評方法，對于成本中心和費用中心來說，前者為臨床提供服務，形成醫療成本，但其難以用貨幣來綜合反映其工作成果(如供應消毒室、洗滌房)，后者是為醫療服務提供專業性勞務的服務部門，不便于將他們的工作成果確切地表現為貨幣收入(如會計、行政后勤)。基于這些情況，成本(費用)中心工作成果的評價與考核，就只能著重對成本(費用)差異形成的原因和責任進行剖析，主要是通過一定期間實際發生的成本(費用)同其“責任預算”所確定的預計數進行對比來實現的。成本中心通常是以“標準成本”作為評價和考核的依據；費用中心事先按期編制“費用彈性預算”，作為評價和考核實際費用水平的尺度；對利潤中心，根據確定的目標利潤，考核其利潤完成情況；對投資中心，則根據獲得利潤的情況，考核其投入產出的效率。為了對各責任中心的工作成果進行評價與考核，必須建立責任中心的業績評價報告制度，成本(費用)中心業績評價內容和格式見表１，利潤中心業績評價報告見表２，投資中心業績評價報告見表３。
４ 實施責任會計的基礎和條件
４.１ 實行院科兩級負責制 加大科室的自主權，包括人事權、經營權、分配權，實現科室責、權、利三者的有機結合。
４.２ 建立科學的預算體系 科學地分解醫院整體目標，并將責任目標落實到各個責任中心。
４.３ 對各責任中心工作成果評價與考核的范圍 應僅限于對其工作好壞有影響的可控項目。
４.４ 建立內部結算制度 對醫療輔助、后勤服務部門提供的各種勞務以及各責任中心之間相互提供的勞務，應按合理制定的內部轉移價格進行計價、結算。
４.５ 連帶責任 １個責任中心的工作成果如因其他責任中心的“過失”而受到損害，應由后者負責賠償。
４.６ 制訂合理而有效的獎懲制度 按各自的工作成果進行獎懲，鼓勵先進，鞭策落后。
４.７ 建立計算機網絡 形成快速、準確地收集、處理和反饋信息的通道。
