關鍵詞：會計制度
為了適應社會主義市場經濟體制下衛生事業改革與發展的需要，規范和加強醫院的會計核算工作，根據《事業單位會計準則（試行）》，財政部和衛生部聯合制定了《醫院會計制度》，自1999年1月1日起執行。現就執行過程中發現的幾個問題進行簡述如下。
1 現行《醫院會計制度》明確規定“適用于中華人民共和國境內的各級各類公立醫療機構”
隨著經濟的發展，一大批非公有制醫院應運而生，特別是民辦或慈善機構興辦的醫院。然而非公立醫院的會計核算如何進行，特別是非公立的非營利醫院應該執行什么會計制度，目前尚無明確的規定。國家在《關于城鎮醫藥衛生體制改革的指導意見》中指出，將醫療機構分為非營利性和營利性兩類進行管理。根據醫療機構的性質、社會功能及其承擔的任務制定并實施不同的財稅、
價格政策，非營利性醫院機構在醫療服務體系中占主導地位，享有相應的稅收優惠政策，“衛生、財政等部門要加強對非營利性醫療機構的財務監督管理，營利性醫療機構服務價格放開，依法自主經營，照章納稅”。在我國大部分醫院是國有醫院，屬于非營利性醫院，不具有營利性，但并不等于非營利性就不能盈利。隨著社會主義市場經濟體制的建立，醫院要生存和發展，必須實行經濟核算，僅靠少量的財政撥款是不行的，主要是要以自身的醫療服務來獲取收入，因而必須要有盈余，以維持自身的生存和發展。因此，非營利性醫療會計可以借鑒企業會計，運用企業會計的分析方法，對醫院的經濟活動進行核算、監督，營利性醫院則可以完全和企業一樣，經衛生主管部門登記注冊，采用企業會計的核算方法。
2 固定資產及修購基金的核算
現行醫院會計制度對固定資產的標準、分類、計價及核算方法雖然都作出了明確規定，但卻沿襲了“資金占用=資金來源”這一傳統會計模式，在賬務處理上，始終保持“固定資產=固定基金”。而固定資產的賬面價值并不能代表現存資產的實際價值。比如，8年前花費500萬元購置的一臺大型設備儀器已經報費，不具任何使用價值，但由于未辦理清理報廢手續，在賬面上仍然反映為固定資產和固定基金的價值都還是500萬元。如此核算，不能真實反映醫院的實際財務狀況。為了彌補固定資產核算的先天不足，現行制度又規定按固定資產賬面價值的一定比率提取修購基金記入支出。該項基金的提取，為固定資產的更新作了準備，但另一方面又混淆了凈資產的概念。因為現行制度規定，提取修購基金時，借記“醫療支出等支出科目—提取修購基金”、貸記“專用基金—修購基金”，也就是一方面反映為收支結余減少，另一方面反映為專用基金增加，但由于收支結余和專用基金都屬凈資產的范疇，修購基金不論計提與否對凈資產都沒有任何影響。因此，筆者認為醫院會計制度也應該同企業會計制度一樣設立“累計折舊”科目加以完善。
3 增設“財務費用”科目
現行《醫院會計制度》規定：醫院發生的借款利息費用在“管理費用”科目中核算，存款利息收入在“其他收入”科目中核算，為適應醫院新形勢下成本核算和醫院的負債經營的現狀，規范核算借款（負債）的費用支出，合理反映借入資金的利息負擔情況和合理評價資金（負債）的利用效益，故建議把原在“管理費用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入統一規劃到設立“財務費用”一級科目中核算，期末直接轉入“收支結余”的“其他結余”。
4 增設“投資收益”科目
現行《醫院會計制度》規定：醫院對外投資的收益在“其他收入”科目中核算，不能單獨反映在業務收支總表上，不利于單位領導及有關部門對投資收益做出評價，也不利于對投資收益的監督。為了規范對外投資收入的核算，建議設立“投資收益”一級科目進行核算，對外投資時，借記長期投資，貸記銀行存款，不再同時做現行《醫院會計制度》中規定的，借記專用基金—一般修購基金，貸記專用基金—投資基金，期末，將“投資收益”直接轉入“收支結余”的“其他結余”。
5 根據謹慎性原則計提各種減值準備（藥品、庫存材料、固定資產）
由于競爭加劇以及未來市場的價格波動，各種資產存放在醫院的減值風險加大，但因為醫療服務行業的特殊性，完全實行“零庫存”是不現實的，根據核算為管理服務的原則，必須計提各項減值準備。
6 收支結余的實質
現行制度將醫院一定期間各項收支相抵后的差額界定為“收支結余”，而非“利潤”。在公立醫院一統天下的體制下，“收支結余”與醫院作為非營利的社會公益機構相適應。但近年來醫院營運的實際狀況和一大批非公有制醫院的出現，對這一觀念已形成沖擊。醫院經營者和投資者關心的不再僅僅是收支平衡，更重要的是創造剩余價值即利潤，所以說，收支結余的本質就是利潤。但與其以“結余”替代“利潤”，不如還其本來面目，建立以利潤為中心的會計核算體系，鼓勵醫院在符合國家法律法規的前提下，創造更多的利潤，以提高醫院的經營管理水平。
筆者認為現行《醫院會計制度》已不適應當今形勢下醫院管理的要求，應盡快加以修改完善。首先，必須對醫院的性質準確定位。醫院作為一個與人民群眾的生存和健康愿望息息相關的特殊服務行業，應當有別于一般意義上的事業單位，醫院的服務質量和醫療水平必須有根本的改變，而實行企業化管理將成為一條重要途徑。其次，醫院推行企業化管理、必須充分借鑒企業會計制度改革的成功經驗，制定一套符合我國國情的、適合于各類醫療機構的會計制度。
作者：馬 琴
