1謹(jǐn)慎性原則的涵義
1.1謹(jǐn)慎性原則定義。謹(jǐn)慎原則又稱穩(wěn)健原則,指在處理不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時應(yīng)持有的謹(jǐn)慎態(tài)度。如果一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有多種處理方法可供選擇時,應(yīng)選擇不導(dǎo)致夸大資產(chǎn),虛增利潤的方法。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)會面臨一些不可預(yù)計的風(fēng)險和損失,如因物價下跌而造成商品存貨的售價和成本倒掛;因科學(xué)技術(shù),進(jìn)步而使固定資產(chǎn)提前報廢;因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡而造成應(yīng)收賬款的無法收回,等等。按照謹(jǐn)慎原則,應(yīng)充分考慮可能存在的風(fēng)險和損失,合理加以估計,使之在發(fā)生之前予以化解。許多會計政策如計提壞賬準(zhǔn)備、計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)加速折舊等就是依據(jù)謹(jǐn)慎原則而設(shè)計的。
1.2新《企業(yè)會計準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》規(guī)定“：企業(yè)對交易或有事項(xiàng)進(jìn)行會計確認(rèn)，計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不能高估資產(chǎn)或者收益，嘀咕負(fù)責(zé)或者費(fèi)用。”企業(yè)會計準(zhǔn)則將謹(jǐn)慎性原則作為保證會計信息質(zhì)量必須遵循的會計核算一般原則。會計人員應(yīng)保持謹(jǐn)慎的態(tài)度和穩(wěn)妥的方法進(jìn)行會計處理，盡量少計或不計可能的資產(chǎn)和收益充分預(yù)計可能的負(fù)債，費(fèi)用和損失。另外，新《企業(yè)會計準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》規(guī)定：“資產(chǎn)是指過失的交易或有事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。”這要求企業(yè)在會計核算中堅持謹(jǐn)慎性原則，對資產(chǎn)的質(zhì)量狀況進(jìn)行分析判斷，不能為企業(yè)帶來預(yù)期利益或帶來預(yù)期利益地獄帳面價值的資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查處理，使資產(chǎn)符合能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的本質(zhì)特征。
2謹(jǐn)慎性原則的形成與擴(kuò)展
謹(jǐn)慎性原則是國際會計準(zhǔn)則中一項(xiàng)重要的信息質(zhì)量原則，在理論上亦被稱為審慎原則、穩(wěn)健性原則、穩(wěn)健主義等。它起源于中世紀(jì)財產(chǎn)托管人解脫其受托責(zé)任的策略，是保守主義觀點(diǎn)在會計上的突出體現(xiàn)。二十世紀(jì)初至三十年代，在國際會計實(shí)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)，謹(jǐn)慎性原則是一項(xiàng)占支配地位的會計原則，其主要表現(xiàn)為對資產(chǎn)計價的保守與低估；二十世紀(jì)三十年代受世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響，謹(jǐn)慎性原則所體現(xiàn)的內(nèi)容又?jǐn)U大到對收益的確認(rèn)和會計報表披露兩個重要的會計實(shí)務(wù)環(huán)節(jié)，現(xiàn)在信息化的發(fā)展，會計環(huán)境產(chǎn)生了很大的變化，謹(jǐn)慎性原則又逐漸演化成為對披露具有相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征的會計信息的修訂性原則。
3謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)用中存在的問題
3.1會計謹(jǐn)慎性原則對資產(chǎn)計價的影響。在無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計量上，《企業(yè)會計準(zhǔn)則一無形資產(chǎn)》第四條中規(guī)定只有滿足以下兩個條件時才能對無形資產(chǎn)加以確認(rèn)：
1）與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。準(zhǔn)則的第五條規(guī)定：在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)時，企業(yè)管理部門應(yīng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計使用年限內(nèi)存在的各種因素做出穩(wěn)健的估計。同時。自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)上，由于不符合“可靠性”，如果將自創(chuàng)商譽(yù)作為一項(xiàng)資產(chǎn)予以確認(rèn)，會引起會計信息使用者對企業(yè)前景盲目樂觀，極不穩(wěn)健，因此第十一條規(guī)定：“企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)不能加以確認(rèn)”。這些規(guī)定的出臺無不是謹(jǐn)慎性原則的充分體現(xiàn)。《企業(yè)會計準(zhǔn)則一租賃》要求承租人對融資租賃固定資產(chǎn)計價符合謹(jǐn)慎性原則。在第三章融資租賃中承租人的會計處理中第十一條規(guī)定：“在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。”這一規(guī)定，明確了融資租賃資產(chǎn)的入帳價值不應(yīng)包含融資過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，而且應(yīng)本著謹(jǐn)慎性原則采用原賬面價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者入賬。融資租賃的資產(chǎn)在資產(chǎn)計價上與通過其他方式購入資產(chǎn)不應(yīng)有區(qū)別，否則，融資相關(guān)費(fèi)用若計入資產(chǎn)原始價值就會造成資產(chǎn)價值虛增。同時，最低租賃付款額現(xiàn)值反映了資產(chǎn)實(shí)際購入成本，若低于租賃資產(chǎn)原賬面價值，就應(yīng)采用最低租賃付款額現(xiàn)值作為資產(chǎn)入賬價值。對出租人融資租賃的核算確認(rèn)上準(zhǔn)則也廣泛應(yīng)用了謹(jǐn)慎性原則。
3.2謹(jǐn)慎性原則自身具有較強(qiáng)的傾向性。本期利潤穩(wěn)健了，對后期卻不穩(wěn)健。比如：對于存貨，計提存貨跌價準(zhǔn)備使得當(dāng)期利潤計算偏低，期末存貨價值減少，會導(dǎo)致以后期間銷售成本偏低，從而使利潤反彈。由此，企業(yè)可能在某一會計年度注銷巨額呆滯存貨，計提巨額存貨跌價準(zhǔn)備，在財務(wù)上實(shí)行對存貨成本的巨額沖銷，然后次年就可以順利實(shí)現(xiàn)數(shù)額可觀的凈利潤。這種盈余管理只對期末存貨可變現(xiàn)凈值過低估計，而無需在下年度大量沖回減值準(zhǔn)備即可實(shí)現(xiàn)，因?yàn)榫哂懈鼜?qiáng)的隱蔽性和更大的欺騙性。同時也為企業(yè)帶來了一定的稅收上損失。
3.3謹(jǐn)慎性原則作為客觀性原則不存在時的補(bǔ)充原則，其和一致性原則相悖。在其運(yùn)用方面容易導(dǎo)致低估資產(chǎn)、收入，高估負(fù)債、費(fèi)用，從而影響凈利潤的正確反映。
3.4我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》有規(guī)定，應(yīng)收賬款可以計提壞賬準(zhǔn)備金，壞賬準(zhǔn)備金在會計報表中作為應(yīng)收賬款的備抵項(xiàng)目列示、商品流通企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定：企業(yè)可按月預(yù)提壞賬準(zhǔn)備金，于年度終了再按年末應(yīng)收賬款余額的3‰~5‰清算，計入當(dāng)期費(fèi)用。未計提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)所發(fā)生的壞賬損失，據(jù)實(shí)計入當(dāng)期費(fèi)用。這樣，就能保證在壞賬發(fā)生時，不致引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)收支的困難，從而清除潛虧這一隱患。此外在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》其他的具體準(zhǔn)則中都對謹(jǐn)慎性原則有著很多重要體現(xiàn)，例如：謹(jǐn)慎性原則在《企業(yè)會計準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)折舊》，借款費(fèi)用等諸多具體準(zhǔn)則中的廣泛體現(xiàn)。
3.5會計人員的職業(yè)技能不適應(yīng)其在會計工作中的運(yùn)用。長期計劃經(jīng)濟(jì)造成的會計人員的思維定勢，使會計人員在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則中面臨的“可選擇性”方面，思想上很不適應(yīng)，會計工作中處于十分被動的局面，會計人員明顯缺乏自主理財和職業(yè)判斷能力。而謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用與會計領(lǐng)域的不確定性聯(lián)系十分緊密，對存貨、短期投資的跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備等的計提，都需要會計人員有較強(qiáng)的職業(yè)判斷力，這一要求與會計人員的現(xiàn)實(shí)水平有一定差距。
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其是資本市場逐步完善、國際經(jīng)濟(jì)一體化的會計環(huán)境下，一方面會計信息處理面臨的不確定性問題越發(fā)普遍與復(fù)雜；另一方面，會計信息相關(guān)者對會計信息質(zhì)量的要求也越來越高；第三，作為會計信息主體的企業(yè)，正確理解和運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，還能夠在會計核算中充分估計風(fēng)險與損失，既能防止企業(yè)虛增利潤、虛計資產(chǎn)，保證會計信息的真實(shí)可靠，又有利于保護(hù)債權(quán)人和小股東的利益，提高企業(yè)在市場上的信譽(yù)和財務(wù)競爭力，為企業(yè)帶來更好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。由此可見，貫徹謹(jǐn)慎性原則和對謹(jǐn)慎性原則的借鑒與利用，必將對我國會計理論與實(shí)務(wù)產(chǎn)生積極而深遠(yuǎn)的影響。
