摘 要：隨著社會的發展，我國建筑施工企業開始實現營業稅改征增值稅的轉變。對于建筑施工企業，必須認識到建筑施工企業實行營業稅征管辦法的不合理性，認識到營業稅改征增值稅對施工企業產生的積極影響，才能做好企業營業稅改增值稅后的核算。
關鍵詞：營業稅；增值稅；施工企業；核算
一.建筑施工企業實行營業稅征管辦法的不合理性
（1）建筑施工企業繳納營業稅重復納稅問題嚴重。根據《營業稅暫行條例》，營業稅是在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人,就其所取得的營業額征收的一種稅。營業稅是一種流轉稅，以營業額作為計稅依據。對于建筑施工企業來說，采購材料、設備時交了增值稅進項稅，但是項目完成后，要根據全部的營業額繳納營業稅，于是就出現了重復征稅，而且毛利越低的企業重復納稅的現象越嚴重。另外，每個流通環節只要有營業收入就要交營業稅，重復征稅現象十分嚴重。
（2）建筑施工企業的大量增值稅進項稅額不能抵扣，企業稅負較高，影響企業競爭力。建筑施工企業承包的項目一般較大，需要的材料較多、機器設備金額較大，但是購進材料和設備時取得的大量進項稅額不能抵扣，這造成建筑施工企業的稅負較重。這很不利于設備的更新換代，不利于企業競爭力的提高。
（3）不利于我國稅收的征管。在建筑施工行業容易出現營業稅和增值稅區分不清的情況。例如，施工時安裝的空調，買來時會得到增值稅專用發票，但是安裝后，建筑施工企業繳納的是營業稅，當把整個工程和客戶結算的時候，進項稅發票不能抵扣。而在空調使用過程中，需要修理的時候，提供修理的企業繳納的是增值稅。造成增值稅和營業稅在一些情況下很難劃分清楚。
（4）給關聯企業轉移收入，提供了合理避稅的機會。建筑施工企業的營業稅稅率是3%，服務業營業稅稅率是5%。通過是否簽訂工程承包合同，可以將企業劃為不同的稅率征收行業。簽訂承包合同的情況下，建筑施工企業就按建筑行業3%的稅率納稅；不簽訂承包合同，就會劃分為服務業的5%的納稅率。所以企業集團公司即使不參與施工，也可以通過集團承包項目，然后分包給下面的關聯子公司的方式合理的避稅。
二、營業稅改征增值稅對施工企業產生的積極影響
（1）減少重復交稅，減輕企業稅負。營業稅改征增值稅可以在一定程度上，減輕施工企業的稅負，無須重復交稅。根據現行的 17％的增值稅稅率測算，營業稅改征增值稅后，由于進項稅額的抵扣，企業的實際稅負僅為 4％左右，低于現行的營業稅稅負，未來，建筑施工企業的稅率很可能低于 17％，從計稅原理上來看，建筑施工企業的稅負會有明顯降低。另一方面，建筑施工企業中標后，往往會將工程分包給子公司或者其他分包商，在最新的營業稅暫行條例中，建筑發包商沒有義務給分包商代扣代繳稅金，很多情況下稅金由承包商自行繳納，而在實際操作中，又難以從總份額中剔除分包份額，造成企業重復納稅。改征增值稅后，征稅依據開出的發票和收到的發票的差額，企業重復交稅的狀況在一定程度上得到改變。
（2）促進企業更新技術、加大研發投入。其次，營業稅全面改為增值稅后，對于需擴大運營規模的施工企業來說，購進的固定資產進項稅額可以抵扣，有利行業更新設備、擴大運營規模，促進企業更新技術、加大研發投入。
（3）規范會計核算問題。此外，增值稅是目前全球比較廣泛的一個稅種，會計處理增值稅時相對比較成熟、規范。營業稅改為征增值稅，可從根本上規范的代扣代繳稅金方面的會計核算問題。
三、營業稅改征增值稅后，建筑施工企業所面臨的挑戰
（1）進項稅額抵扣及發票管理。增值稅不同于營業稅，屬價外稅，采用購進扣稅法這就要求企業關注進項稅額抵扣因此應重點關注進項稅額抵扣問題，加強發票管理，使用可抵扣增值稅進項稅額的專用發票。在和分包方簽訂合同時，應考慮分包方是否有資格開具專用發票，是否是稅務機關代開的發票，可抵扣的比率是多少，對增值稅方面進行詳細的規定應寫進合同，合理轉嫁自身的稅負。這對施工企業財務人員和經營部門工作人員都提出了更高的要求。
（2）稅收籌劃。增值稅不同于營業稅，需要對稅務進行籌劃。如對建筑施工企業來說，采購零星材料時，可以選擇有資質開具專用發票的銷售商，便于抵扣，也可以選擇雖不能開具專用發票，但價格相對便宜的銷售商。運輸鋼筋、水泥等材料時，運輸需求小時，可以選擇有資質開具專用發票的運輸部門，便于抵扣，如果運輸需求大，也可以設立運輸子公司。除此之外，折扣額、稅收優惠政策方面，也可以進行籌劃。
（3）會計核算。營業稅改征增值稅之前，只有涉及營業稅計提和繳納時才會進行會計核算。而營業稅改征增值稅之后，在購進材料、與甲方驗工計價、發出材料、給分包方驗工計價等各個環節可能都會涉及到增值稅相關的會計核算。另外在實際操作過程中，還要注意價外稅、還原已稅收入為未稅收入等方面的問題，企業必須規范會計核算，這對財務人員能力欠缺的企業來說，是一個挑戰。
四、舉例說明建筑施工企業如何做好營業稅轉為增值稅后的核算
某公司是我國的一個建筑施工企業，主營業務為承包大中型項目。2011完成的一個承包項目的部分資料如下：營業收入176,913,350.00元；營業成本149,327,305.92元；原材料 89,596,383.55元；人工成本37,331,826.48元；機器使用費 7,466,365.30元其他費用14,932,730.59元。
通過以上的資料可以計算營業稅轉增值稅對企業的稅負影響的大小。計算過程如下：
某企業使用的營業稅率為3%，于是此項目繳納的營業稅額為：
應納營業稅額=176,913,350.00*3%=5,307,400.50元
建筑施工行業納稅從營業稅轉為增值稅后，原則上使用的增值稅稅率為11%。于是甲企業需要繳納的增值稅計算如下：
銷項稅額=176,913,350.00/(1+11%)*11%=17,531,953.61元
可抵扣進項稅額=89,596,383.55/(1+17%)*17%=13,018,277.95元
應納增值稅額=銷項稅額-可抵扣進項稅額=17,531,953.61-13,018,277.95=4,513,675.66元
營業稅和增值稅的差額為：
營業稅-增值稅=5,307,400.50-4,513,675.66=793,724.84元
稅負減輕比率=（營業稅-增值稅）/營業稅=793,724.84/5,307,400.50=14.96%
從以上的計算分析過程可以看出，建筑施工企業從營業稅征管辦法改為增值稅征管辦法以后，企業的稅負減輕了14.96%。僅僅一個項目就可以節約大量的資金，這對于建筑施工企業來說，資金支出將大量減少，充裕的資金有利于企業更好地發展。
五、營業稅轉增值稅執行中遇到問題要采取的對策
雖然營業稅轉增值稅在減輕企業稅負、發揮企業的發展潛力、促進國家各產業的均衡發展等方面有很大的好處，但是這次改革的過程或許會遇到很多困難和挑戰。
（一）中央和地方利益的平衡問題。營業稅是地方稅的第一大稅種，而增值稅是中央和地方75:25分成。增值稅轉為營業稅，在減少企業稅負的同時，這勢必會造成地方稅收的減少。這會使很多地方不愿意將營業稅轉為增值稅，導致改革遇到阻力。由于這次改革會涉及到社會的各行各業，對整個社會的影響比較大，這就需要中央政府在這個改革的過程中采取合理的措施，均衡各方的利益，以免帶來大的社會波動。
（二）營業稅轉成增值稅將會對現在的很多企業的會計核算產生影響。這次改革對企業的財務核算的方式、方法產生了很大的影響。例如，建筑施工企業的財務人員，在繳納營業稅時只在營業稅的計提和繳納時做賬，而改為繳納增值稅后，材料的購買和發出、承包和分包、工程的驗收等各個環節都涉及到增值稅的核算工作，這就加大了財務人員的工作量，對財務人員的要求也大大提高。這使得很多習慣了現行核算方法的人很難接受這次改變。從心里和實踐中排斥這種改變，這會減慢改革的步伐。這次營業稅轉增值稅的改革需要所有從事會計、審計和稅務等方面的人員及時學習和掌握營業稅轉增值稅對企業各方面的影響和自己工作中的改變。同時，這也需要企業及時的進行員工培訓，提升員工的職業素質，盡快使員工接受和適應這次改革。
