摘 要：在審計實務中，內部控制是其關鍵性的概念。本文首先論述了內部控制對審計的作用，其次，探討了審計實務中內部控制相關事項，以供參考。
關鍵詞：審計實務；內部控制；探討
0引言
在國家所頒布的《中國注冊會計師審計準則第1211號—通過了解被審計單位及其環境識別與評估重大錯報風險（2010）》中明確強調制定注冊會計師風險評估程序，以及時的判斷與評估財務報表層次以及認定層次的重大錯報風險。這一準則的頒布使得注冊會計師即使不執行控制測試，也難以逃避對內部控制的了解。注冊會計師未來業務發展過程中最新的趨勢就是對審計的整合，同時測試內部控制也成為了其實際工作中必須具備的一項重要技能。
1．內部控制對審計的作用
內部控制的主要作用是在實際工作過程中對企業生產經營活動和外部社會經濟活動所產生的影響及效果。在當前生產的社會化中，內部控制是企業日常經營生產活動中自我調節與自我約束的重要內在機制，在企業審計實務中占有極其重要的位置。企業規模的不斷擴大，它的重要性就會充分的顯現。內部控制是否是完善的，關乎到企業的經營成敗。所以，應對內部控制具有的作用充分的認識，這是企業經營管理、維護企業財產安全以及增強經濟效益的重要保障。以下，對內部控制在審計實務中的作用進行一一介紹。
1．1確保國家相關方針、政策以及法規在企業內部的有效實施
企業實際生產經營過程中，必須全面落實國家頒布相關方針、政策以及法規。構建一套完善的內部控制，以對企業內部各部門及各業務流程加以充分的監督與控制。及時的發現問題并采取有效的措施加以解決，以確保國家頒布的相關方針、政策及法規能夠順利的實施。
1．2確保企業會計信息的真實可靠性
構建一套完善的內部控制，能夠使得會計信息的采集、歸類以及記錄等全過程得以有效的開展，將企業生產經營狀況全面的反映出來，及時的發現存在的錯誤，采取相應的措施有效的處理，以提高會計信息的真實可靠性。
1．3避免企業經營風險的發生
企業要想良好的生存與發展，前提條件就是有效的預防與控制各種風險的發生，內部控制在企業中具有重要地位，它是企業防范風險發生的最佳手段。它在對企業存在的風險進行有效評估后，能夠有效的控制企業經營風險中的薄弱環節，消除了企業各個環節風險發生的可能性。
1．4增強了企業的有效經營
構建切實可行的內部控制，通過會計、業務等相關部門的制度規劃以及相關報告，將企業的生產、財務等諸多環節有機的結合起來，以提高各部門間形成良好的合作機制，將其整體作用全面的發揮，從而實現企業預期經營目標。另外，由于考核與監督較為嚴密，將工作業績全面的反映了出來，并通過合理的獎懲制度，有效的激發出全員工作的積極性及技能，使得企業經營效率得到進一步的提高。
2．對審計實務中內部控制相關事項探討
2．1審計過程中測試與了解內部控制的探討
首先，在對內部控制了解時，不允許一發現偏差就放棄對該項控制的了解及測試；注冊會計師剛開始對內部控制進行了解與測試時，經常會出現這樣的錯誤，就是發現控制執行存在偏差就斷定控制無效，不再對該控制進行測試。其實，得到執行的內部控制根本不存在，在對內部控制的設計進行了解與評價后，決不能因內部控制設計存在缺陷而判斷該設計就是無效的，不能就此而放棄對內部控制深入了解與測試。其次，采用的程序類型不能太過單一；在對控制設計了解以及測試出運行的有效性之后，審計工作人員所使用的審計程序類型基本上是詢問。由于詢問自身并不能夠提供全面的審計證據，我們可以將詢問與其他審計程序結合起來，以此獲取到相關的審計證據。詢問的主要對象是被審計單位各部門負責人員，一方面對級別較高的人員進行詢問，然后對級別較低的人員進行詢問。將從級別較低的人員那里所詢問到的信息和級別高的人員進行細致的核對，看其是否是完整的；將從級別高的人員那里詢問到的信息和級別低的人員進行核對，看其是否真的存在。從審計證據可靠性角度上分析，通過彼此印證的證據可靠性明顯高于單獨印證的證據。另外，對“例外”業務實施控制措施；雖然企業處于經常變動的市場中，但是其在制定內部會計制制度時通常都是在曾經發生以及重復發生的業務基礎上而進行的，從而使得其對不正常的或者能提前預料的“例外”業務類型失去了控制力。這一業務通常會構成特殊的風險，而對于這種風險，注冊會計師應對有關控制設計情況加以有效的評價，同時還要確定其是否已經得到全面的執行。假如根據特殊風險只有實施實質性程序，那么，注冊會計師應進行細節測試，因為應對特殊風險所要獲取的具有高度相關性與可靠性的證據，只有實施實質性分析程序是難以全面的獲取到相關的特殊風險以及合理的審計證據。
2．2了解內部控制后對相關評價的探討
首先，不能只測試一項控制后就急忙的進行評價，還應對有關檢查性控制的影響加以考慮。比如，某企業倉庫管理人員確保只為已發出的貨物制定出庫單；發票管理人員按照由倉庫管理人員簽字的出庫單出具與之相配套的銷售發票；財務人員確保銷售發票只和一張出庫單相配套后方可進行登記并入賬。如果注冊會計師在對上述控制過程進行觀察時，查出了這一控制實際并未得到有效的執行，那么，在這樣的一種情況下，審計工作人員并不能就此而制定銷售存在性，這一目標難以獲取到科學合理的結論，一旦審計工作人員在后續檢查過程中發現了以下一項檢查性控制，該企業專門人員在對發貨數量與開票數量進行核對的程序中，可以對銷售流程中涵蓋的存在性目標提供相應的保證。其次，對內部控制存在的執行偏差加以充分的評價；在對內部控制進行測試過程中，假如之前所選取的項目和實施審計程序不相符，不能將其認定為執行偏差，應盡可能的采用替代項目，如果合理判斷過程中不能使用替代項目，那么，方可將該項目認定為一種誤差。
3．結論
綜上所述可知，當前，在現代企業制度下，注冊會計師應積極的構建完善的內部控制，將其具有的作用全面發揮，了解與測試內部控制，這是現代注冊會計師們必須具備的一項重要技能。本文著重對審計實務中內部控制相關事項進行了探討，論述的還不是很全面，以期相關人員提出寶貴的意見或建議。
