摘 要：礦產資源企業安全生產形勢嚴峻，筆者嘗試從加強內部審計的角度探索實現安全生產的有效手段。礦產資源企業安全生產內部審計應實現與內部控制、公司治理的結合，在角色定位上，從監督制衡轉變為參與決策、加強管理。
關鍵詞：礦產資源企業 內部審計 安全生產
一、礦產資源企業開展安全生產內部審計的必要性
1．開展安全生產內部審計是提高安全管理的需要。通過國家安全整治力度的加大，近幾年安全事故總體下降，但是每年仍給國家和人民生命財產安全帶來巨大威脅，重特大事故常發，安全生產基礎建設比較薄弱、安全責任落實不到位、排查隱患不徹底，法規體系不健全，安全投入不足。建立安全生產內部審計制度，及時排查安全隱患，確保安全法律法規貫徹落實，實現企業安全生產，是礦產資源企業提高企業價值和社會價值的一項新舉措。
2．開展安全生產內部審計是提高企業內部控制的需要。2010年4月，五部委聯合發布了《企業內部控制配套指引》，首次將企業安全生產列入內部控制范疇。內部審計作為內部控制系統的重要組成部分，主要對內部控制的適當性、合法性和有效性發表檢查意見，行使監督職責。礦產資源企業內部審計部門應對生產經營活動中的安全方面的內部控制制度和舉措開展監督評價，使內部審計成為完善企業內部控制、防范安全隱患的重要行動。
3．現代風險導向審計方法的需要。風險導向審計強調以戰略觀和系統觀思想指導重大錯報風險評估和整個審計流程，對于礦產資源企業內部審計部門而言，其審計風險主要來自財務舞弊和安全生產出現的風險，在傳統“查錯防弊”功能的基礎上有了更高的要求。傳統的內部審計忽略企業主要風險，已不適應礦產資源企業安全生產的發展和需求，因此，礦產資源企業內部審計工作必須適應企業發展的需要，應用風險導向審計將工作重心前移。
二、礦產資源企業安全生產內部審計存在的不足
我國礦產資源企業內部審計部門的職能僅定位于財務審計，執行“確認”角色，沒有或較少服務于內部控制和公司治理，還未真正發揮“咨詢”作用。具體來說，內部審計存在的問題主要表現在：
（一）內部審計定位欠科學
礦產資源企業大多屬國有企業。這決定了其管理體制深深地刻上了行政干預的烙印。企業沒有充分實現自主管理，內部審計在很大程度上被政府審查所取代，導致其職能定位不清，主要表現在內審部僅僅從事財務審計和內審部在公司治理中的領導歸屬欠科學等方面。
（二）內部審計獨立性有待加強
內部審計工作的特殊性決定了其一方面要保持獨立性，對內部控制和公司治理情況進行客觀評價，另一方面又要協作管理層提升內部控制和公司治理水平。礦產資源企業內部審計目標之一是確保生產安全，如果出現問題，證明內部審計部門沒有做足安全生產審計工作。因此,為了使礦產資源企業內審部能充分發揮安全生產中的防范及監督職能,必須授予內部審計人員更高的權利,增強其獨立性。
（三）內部審計人員執業水平不理想
礦產資源企業安全生產的內部審計, 主要是檢查安全管理機制是否建立健全,現場管理、技術管理、隱患排查管理、安全教育培訓、事故處理和應急管理是否得到落實等進行的審計。這就要求內部審計工作人員不僅要掌握會計、審計、法律等相關知識, 還要掌握采礦、工程、機械等方面的知識。
但是礦產資源企業由于工作重心在提高產量、追求經濟效益，核心骨干力量和技術人員都被安排在生產第一線以及和生產直接相關的部門。有些內部審計人員是從其他輔助部門（如工會、紀委等）調到審計崗位的，以前所接觸的業務比較單一，知識面較窄，缺乏現場檢查的經驗，并且沒有得到專門的培訓。因此，他們風險觀念淡薄，審計風險考慮較少，對管理上的漏洞，操作上的不規范敏感度不夠。人才的缺乏導致審計部門無法有效開展內部審計工作。
三、建立礦產資源企業現代安全生產內部審計初探
礦產資源型企業的產權結構只是表面的東西，產權改革也不可能一勞永逸，關鍵在于改變觀念，加強監管。因此，我國礦產資源企業要真正實現安全生產，降低事故發生率，必須改革內部審計模式，加強監管，把安全生產的理念通過制度的手段傳輸到每個人的頭腦中。
（一）內部審計重新定位——提高權威性和獨立性
礦產資源企業內部審計的兩大對象是財務收支和安全生產。財務審計是由總經理下屬的審計部執行。審計和會計是天然的監督與被監督關系，總經理領導下的審計部其職責是代表總經理對財務部日常財務收支情況進行審計，聯系的對象主要是財務部。因此，財務審計相對有效率，也易于執行。但是，安全生產審計不同，一方面，由于行業的特殊性，安全生產審計肩負著更大的責任；另一方面，安全生產涉及到企業幾乎所有的部門，因此審計工作協調更困難，風險也更大。
（二）內部審計應服務于內部控制和公司治理
內部控制是指經濟單位和各個組織在經濟活動中，建立的一種相互制約的業務組織形式和職責分工制度。公司治理是指所有者主要是股東與經營者之間的一種監督與制衡機制。即通過一種制度安排，來合理配置所有者與經營者之間的權力與責任關系。內部控制與公司治理有很多共同點，但最大的不同點就是側重點不同。公司治理更注重企業整體的把握，包括權責劃分以及企業所處的外部環境；內部控制則強調企業各部門日常生產經營中相互配合，相互監督，明確責任。
1．礦產資源企業內部審計服務于內部控制
審計委員會領導下的內部安全審計小組擁有較強的權威，人員構成多樣化，多學科背景的審計團隊能滿足提高內部控制的要求。
（1）通過內部審計督促安全生產管理部門建立安全檢查日報告制。由于礦產資源開采屬高危險行業，一旦發生礦難將會給國家、人民和企業帶來巨大的損失。因此，礦產資源企業生產管理部門肩負著重大的責任，內審部通過執行工作敦促其在作業人員每天下井前進行如下檢查：通風設施是否完備、電路是否受損、緊急通道是否暢通、瓦斯是否突出、作業人員身體狀況是否良好、安全設備是否隨身配備等，并形成文字記錄，由檢查人員簽字向管理層報告。內部審計人員定期或不定期對報告情況進行檢查。
（2）通過內部審計督促安全生產管理部門定期對員工進行安全作業培訓，培育安全文化。安全文化是職工在長期作業過程中形成的安全價值觀念和科學操作習慣。礦產資源企業建立安全文化是確保安全生產的重要舉措，可通過職工崗前培訓、在職教育、模擬演練和技能大賽等多樣化形式進行。
（3）通過內部審計督促總經理制定緊急預警機制。當作業人員發現危急情況時，向安全管理部門報告沒有得到及時處理后，可直接向主管安全生產的副總經理或總經理報告，特殊情況下可自行發布緊急疏散信號，并事后做出現場情況書面報告。
（4）通過內部審計工作對安全生產專項費用的撥付和使用情況進行檢查。礦產資源企業每年應從營業收入中拿出一部分作為安全生產專項基金，用于安全知識培訓支出，安全設備購置支出、外部專家安全咨詢支出等。內部審計部門每年末對費用的提取和使用情況進行檢查。
2．礦產資源企業內部審計服務于公司治理
傳統的公司治理結構包括董事會、高級管理層和外部審計師，但是由于存在一系列弊端，如利益互通、缺乏了解等，治理效果不理想。“SOX法案”的頒布要求公司必須設立審計委員會作為內部檢查機構，形成了董事會、高級管理層、外部審計和內部審計“四位一體”的公司治理結構。
礦產資源企業組織結構欠合理，使內部審計無法有效發揮作用。在公司治理層面上，應借助內審部重構來推動組織治理結構的革新。改革傳統的職能化部門形式，推動其向矩陣型組織發展。（見圖1）
圖1 煤炭企業矩陣型組織結構示意圖
這種組織結構模式的優點是：由不同背景、不同技能、不同專業知識的人員對安全生產進行內部審計，一方面可以獲得專業分工的效率，另一方面跨專業技術人員之間可以相互交流，取長補短。
（三）安全生產內部審計內容
對安全生產進行內部審計時，應從安全規章制度、隱患排查與治理、事故報告及處理、安全投入、應急救援等方面進行重點檢查。（見表1）
表1 礦產資源企業安全生產內部審計評價指標體系
