2009年11月，財政部印發了《關于企業加強職工福利費財務管理的通知》(以下簡稱《通知》)。《通知》明確了企業職工福利費的含義、構成，調整了企業職工福利費開支范圍，界定了企業職工福利費與工資的邊界等。
一、企業職工福利費的含義進一步明確
《企業會計準則第9號――職工薪酬》應用指南中，從企業的角度．明確了職工薪酬的含義和構成，全面反映企業為獲得職工的服務而發生的全部費用，涵蓋我國現行實務中的各種支出形式。但對何謂企業職工福利費及其構成并未詳細說明。而從實際的執行結果看，企業職工福利費與工資及其他成本費用邊界不清，有些企業隨意調整職工福利費開支范圍和開支標準，部分企業職工福利費發放或支付不合理，其直接后果是擴大了社會收入分配差距、侵蝕了國家稅基。《通知》明確，企業職工福利費是指企業為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納人工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養老保險費(年金)、補充醫療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發放給職工或為職工支付的相關現金補貼和非貨幣性集體福利，并以列舉的方式列明企業職工福利費的開支范圍。
(1)為職工衛生保健、生活等發放或支付的各項現金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫費用、暫未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、職工療養費用、自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統一供應午餐支出、符合國家有關財務規定的供暖費補貼、防暑降溫費等。
(2)企業尚未分離的內設集體福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院、集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊、維修保養費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。
(3)職工困難補助，或者企業統籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。
(4)離退休人員統籌外費用，包括離休人員的醫療費及離退休人員其他統籌外費用。
(5)按規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。
二、企業職工福利費開支范圍的變化
第一，職工基本醫療保險費、補充醫療和補充養老保險費，已經按工資總額的一定比例繳納或提取，直接列人成本費用，不再列作職工福利費管理。《通知》中提到的這個變化，正是《企業財務通則》改革要點之一，即將原從職工福利費列支的職工醫療、養老等社會保險項目統一改為按照規定比例直接從成本中列支，不再按照基本醫療與補充醫療、基本養老與補充養老、試點地區與非試點地區實行不同的財務政策，相應取消按工資總額14％提取職工福利費的做法，從而改革了企業職工福利費的財務制度和管理制度。《通知》第六條第一款提到的“制度健全”，就是以新《企業財務通則》為主體的企業財務制度體系，以此作為維護相關利益方的合法權益，規范企業財務行為的制度保證。 第二，離退休人員統籌外費用、職工療養費用、防暑降溫費、企業尚未分離的內設福利部門設備設施的折舊及維修保養費用、符合國家有關財務規定的供暖費補貼，調整納入職工福利費范圍。離退休人員統籌外費用，包括離休人員的醫療費及離退休人員其他統籌外費用。雖然離退休人員已經不再為企業提供勞務，應當納入社會保障體制予以保障，但由于目前我國社會保障水平仍然比較低，企業為他們支付統籌外費用，實質上屬于延期支付福利。因此，正常情況下，企業為本企業離退休人員發放或支付的統籌外費用，應納入職工福利費管理。職工療養費用、防暑降溫費、企業尚未分離的內設福利部門設備設施的折舊及維修保養費用、符合同家有關財務規定的供暖費補貼，納入職工福利費范圍，與《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號以下簡稱3號文)的規定相符，更便于稅收征管。
第三，過去未明確納入職工福利費范圍的企業為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經實行貨幣化改革的，作為“各種津貼和補貼”，明確納入職工工資總額管理，如按月按標準發放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼；尚未實行貨幣化改革的，相關支出則調整納入職工福利費管理。
第四，對于企業給職工發放的節日補助、未統一供餐而按月發放的午餐費補貼，明確納入工資總額管理。其他屬于福利費開支范圍的傳統項目，繼續保留作為職工福利費管理。如：企業向職工發放的因工外地就醫費用、暫未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、自辦職工食堂經費補貼、喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費、職工困難補助、福利部門人工費用等，這些構成與3號文的范圍一致。
三、企業職工福利費開支范圍變化的納稅影響
一是對企業所得稅的納稅影響。《企業所得稅法實施條例》(以下簡稱《實施條例》)第四十條規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除；3號文又對職工福利費的稅前扣除提出了要求。對照3號文和《通知》，兩者對職工福利費范圍的界定存在差異，且《通知》界定的范圍比稅法界定的范圍要明確和具體，其納稅影響主要表現在以下三個方面：
(1)3號文指明的可以稅前扣除的職工福利費中，包括住房、交通等所發放的各項補貼；《通知》則將這兩塊補貼按是否貨幣化分別歸類：已經實行貨幣化改革的，作為“各種津貼和補貼”，明確納入職工工資總額管理；尚未實行貨幣化改革的，相關支出調整納入職工福利費管理。如果納入工資總額管理，《實施條例》第三十四條規定，企業發生的合理的工資薪金支出，準予稅前扣除。屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。如果納入職工福利費管理，則與3號文范圍一致，按《實施條例》第四十條規定執行，企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除。
(2)《通知》將離退休人員統籌外費用，包括離休人員的醫療費及離退休人員其他統籌外費用，納入企業職工福利費，而3號文沒有列舉。3號文第三條對界定的職工福利費的內容究竟是否是全列舉沒有明確。如果是全列舉，則該文件沒有列舉的離退休人員統籌外費用，不能在稅前扣除；如果是非全列舉，離退休人員統籌外費用如何處理，稅務部門應予以進一步明確。
(3)《通知》對企業給職工發放的節日補助、未統一供餐而按月發放的午餐費補貼，明確納入工資總額管理。對此，3號文也未將其列舉為職工福利費，應按《實施條例》第四十條規定執行。
二是對個人所得稅的納稅影響。從個人所得稅繳納看，確屬福利性支出的，按規定不屬于職工工資薪金范疇，不需要計人工資薪金繳納個人所得稅。但《通知》表達出的企業職工福利費制度改革意圖是控制職工福利費在職工總收人中的比重，逐步將職工福利納入工資總額管理。因為相對于工資薪酬，職工福利只是企業對職工勞動補償的輔助形式。改革還有降低將職工收入費用化和福利化引發稅務風險的意圖。
《工資支付條例》中，工資被定義為用人單位基于勞動關系，按照勞動者提供勞動的數量和質量，以貨幣形式支付給勞動者本人的全部勞動報酬。《個人所得稅法實施條例》第八條第(一)款規定，“工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。”《通知》將已實行貨幣化改革的，按月按標準發放或支付的交通補貼或者車改補貼、住房補貼、通訊補貼，無論是直接發放給個人，還是個人提供票據報銷后支付的，均納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；企業給職工發放的節日補助、未統一供餐而按月發放的午餐費補貼，也納入工資總額管理。這樣規定顯然符合《工資支付條例》中工資的定義以及《個人所得稅法實施條例》工資、薪金所得的津貼、補貼的范疇，應該交納個人所得稅。
