第一，會計師面臨的重要倫理問題。
一是企業利益沖突。由于市場經濟的機遇與挑戰，企業常常會出現多種利益沖突。如為了滿足個人私利：賄賂、禮物、免費旅游、紀念品、特別優惠(給予非常折扣)、特別優待(社會關系)、與關鍵性人物親友拉關系?；蛘咂墼p獲取資金或財產：在費用賬目上欺騙，偽造憑證，盜竊現金、資產或資源，竄改結果以獲取獎金、獎賞?；蛘哒`解：誤解對委托人的責任，混淆的信號和激勵程序，“光滑斜坡問題”――即個人可能被引誘陷入某種關系中不能自拔。目前“光滑斜坡”問題是最常見威脅會計領域的一大頑癥，但也是最容易被忽視的問題。
二是工作場所道德。對于員工的權利的認識，近我國近二十年來由于市場化逐漸深入，發展異常迅速，社會已有共識，即認為員工個人的權利應受到與雇主權利相關的更多的尊重。一些員工利用相關的法律、法規進行自我保護，還有人利用工會或公眾輿論對公司產生影響。而公司實務對利益相關者和社會關注的壓力已相當敏感。包括：隱私與尊嚴、公平對待、健康和安全的環境。在通過規章制度強制員工改善其行為之前，負責任的公司要表現出對員工偏好的尊重。此外，一些公司為了員工的健康和娛樂建立的休閑娛樂設施。發揮良知的作用。內部檢舉制，有助于形成一個更道德的公司，有利于公司長遠利益，所以對公司來說在組織內部履行倫理道德的行為是明智的。
三是國際化經營。當前企業日益全球化，在國際市場運作時，企業必須提供員工相關指導性原則，如日常的經營實務對當地的經濟和文化產生的影響。對國內利益相關者(包括主要的客戶和資本市場)的變化，應如何做出反應。例如對當地經濟文化的影響，跨國公司必須謹慎，不至于在勞動力市場、原材料和其他要素供給市場、政治和法律程序、宗教和社會習俗領域造成不利的影響。另外，要特別關注的全球化過程中，當地文化與外來文化之間的沖突。如比較典型的不同文化價值觀的差異有：東南亞國家對賄賂行為的默許及使用童工問題，某些國家的使用苦力的問題，不利于健康的工作環境問題，婦女待遇問題，環境問題，不回避與家庭成員的交易等問題，這些都會產生難以解決的矛盾。
四是社會責任。愈來愈多的公司正意識到，過去他們只需對股東或雇主承擔責任，現在卻需要對更多的范圍、更廣的利益相關者承擔責任，即向股東負責轉向利益相關者負責。因此，為滿足不同利益相關者的需求，公司既要關注其財務狀況，又要懂得運用管理技巧，就合同招標應向董事會報告的批露的內容，還需要向社會公眾進行批露。因此經理及會計師將不得不作為設計者、籌劃者和保證人而參與其中，從而形成一個有效的社會責任體系，改善對公司倫理道德文化及其實施的管理。
此外，危機管理也是會計師需要面對的重要倫理道德之一。危機普遍存在于當前企業環境中。恰當的危機管理應該包括消除大量風險和不確定性藝術，以達到對企業自己命運的更多的控制。所以事先要制定廣泛的計劃，而且這種計劃是基于對危機管理方法以及倫理道德行為重要性的透徹理解。會計師需要牢牢記住的是。如果沒有正確的倫理價值觀，技術的光環對于會計人員、公司、同行以至整個社會都將是危險的。
第二，會計師面臨基本倫理問題的對策。
一是具備專業的正直完善觀。會計學專業將正直完善看作是一個講究規則的方法，它側重于：鑒別舞弊財務報告；審計一些不確定的情況是否合理，如帳目預算和企業公司未來的發展；采用內部控制結構風險的檢查和分析步驟；在與審計的本質、范圍及結論等問題上負責任地進行交流。除了技術性知識外，倫理道德知識也是必要的。由于商業個人生活和社會結構影響之普遍，作為商業良知的會計人員去實現正直完善并識穿他人對正直完善的違背就是至關重要的。 二是實現正直完善觀。正直完善與謙虛。正直完善會要求人們深思熟慮并愿意在有事實證明的情況下改變自己的做法。謙虛是一種旨在尋求真理的品性。謙虛要求客觀性和公正性，這是達到其目標的基本特征，也被認為是實際工作中的會計人員應具有的基本性格特征。謙虛的目的就是探究事實。對于會計人員來說，這就意味著接納各種利益集團的需要，而不僅僅是掌握著經濟權力的團體的需要。通過討論培養正直完善。會計人員在審計的過程中常常注重效益、效率、效果。從道德角度看，達到這些經濟目標應該和對人的完全尊重和諧一致。這就要求傾聽他人關心的問題并公正地行事。會計人員負有這樣的社會義務，就是對所有受審計核算者的匯報的需要都應當傾聽并作出回應。個人道德責任。企業社會責任必須以個人道德責任的方式來表達，因為真正作出商業決策的是每個個體。個體道德責任是正直完善這一思想的關鍵。正直完善包含著對觀點的承認：個人道德責任隨著會計職業人員所具有的知識和自主性的增長而增長。正直完善地核算。查明和報告事實是會計學的一個重要方面。然而，會計學中事實是個模糊的概念。這是因為，許多會計核算的基礎是有關資產分期償還的任意假設和資產評估成本的分配。雖然報告中的許多數字可能是客觀的，卻有一些信息沒有在報告中表達。報告內容在很大程度上注重財務工作本身，而不是提供便于目前和將來應用的相關信息。會計學的正直完善要求尋求事實。因此會計數字本身就是與正直完善聯系在一起的。然而，會計學作為一門社會性學科，與自然科學相反，它缺乏完全客觀所要求的精確。公認的會計學原則和公認的審計標準只不過是些社會性的指導準則，很多會計工作上的選擇留待“專業判斷”，因此會計人員的正直完善就尤其重要。
會計師事務所業務質量控制督導淺析
駱竹梅 蔣品洪
第一，督導的涵義。所謂督導，即監督和指導。監督是觀察和督促，主要內容包括：對被監督者(項目組成員)的執行業務過程進行觀察，檢查其工作是否符合預先計劃方案的要求、作出的職業判斷是否正確；在執行業務過程中發現的重大問題是否正確解決，疑難是否已經進行了適當的咨詢。監督的內容也可總結為兩個方面：即知悉被監督者執行業務的情況和督促被監督者正確的執行業務。指導是教導、指點和引導，主要內容包括：確定執行業務的整體方案，明確項目組成員各自工作內容、目標、程序及責任，并使其認識到各自工作在整體方案中的地位和作用；討論可能存在重大風險的事項；討論在執行業務中可能會出現的問題；提示和引導對重大事項作出判斷。指導可以總結為兩層含義：教導被指導者從無到有的學會并領悟；指點、引導被指導者就具體的某一問題做出處理。督導是會計師事務所履行業務質量控制職責的需要，通過督導可以有效提高執業質量。另外，隨著社會經濟的發展和注冊會計師業務的復雜化或業務范圍的擴展，專業素質和勝任能力是需要通過終身學習加以培養、保持和提高的；督導是學習的重要方式，也是注冊會計師及其業務助理人員 提高專業素質和勝任能力的重要途徑。
第二，督導的類型。根據不同標準可以將督導分為以下幾種類型：從督導的對象來看。督導可以分為會計師事務所對項目負責人的督導，項目負責人對注冊會計師的督導和注冊會計師對業務助理人員的督導。會計師事務所對項目負責人的督導，主要是督導項目負責人樹立質量至上的意識，明確主任會計師對質量控制承擔最終責任、項目負責人對其負責的各項業務的總體質量承擔責任、項目質量控制復核并不減輕項目負責人的責任等管理責任，在業績評價、薪酬及晉升等方面以質量為導向，避免和糾正重商業利益輕業務質量的傾向。項目負責人對注冊會計師的督導、注冊會計師對業務助理人員的督導都是在執行具體業務過程中對其如何提高專業素質、勝任能力和正確執行業務進行指導，對保持獨立性等職業道德進行監督，以及對其遵守執業準則情況的督導。從督導的內容來看，督導可以分為宏觀上的督導與微觀上的督導。宏觀上的督導是從整體質量層面而言的，是對執行業務整體方案的制定以及對重大事項的指導和監督；旨在督促會計師事務所及其人員按照法律法規、職業道德規范和執業準則的規定執行工作，督促檢查會計師事務所和項目負責人根據具體情況出具恰當的報告。而微觀上的督導則是從具體工作層面而言的，指督導者對被督導者在執行業務中出現的具體問題所作出的指導和監督。從督導的時間來看，督導可分為事前督導、事中督導和事后督導。
第三，監督與指導之間的關系。從總體上說，指導的過程就是監督的過程，通過指導的方式和途徑實現監督；監督的目的是提高執業質量，不是為了監督而監督，而應該在監督中予以積極指導。指導和監督是對同一行為的不同角度加以定義和理解；兩者之間沒有明確的界限。具體而言，指導一方面可以對被指導者執行業務提供幫助和參考；另一方面，指導者也可以借此對被指導者的執業情況予以監督。因此，指導是監督的手段，監督是指導的保障。在業務質量控制中，應該注意克服重監督輕指導的思想，會計師事務所應當慎重把握監督與指導之間的關系，不能將督導的內容僅僅看作是監督，以查找被監督者的工作差錯和給予懲戒為目的；也不能只強調指導而忽視監督，讓被督者產生過分依賴的思想，從而既不認真執行業務，也不努力提高專業素質和勝任能力。正確處理好指導和監督二者的關系是有效執行業務質量控制制度，提高業務質量的前提。會計師事務所督導中的監督與通常意義上的監督是不同的，通常監督是一種單向的權力控制，而會計師事務所督導中的監督實際上是一種防止出現業務差錯特別是職業判斷上差錯的機制，這種監督的權限僅限于業務質量方面，而且這種監督是相互的，督導者與被督導者之間不是領導和服從關系，而是業務探討的關系。
