公允價值；計量屬性；現行會計準則；會計信息
一、引言：
在會計信息的披露中，會計計量屬性處于核心地位，企業對不同計量屬性的選擇將會導致不同的會計信息質量。在企業會計核算中引入并應用公允價值的計量模式,一方面可以提高企業會計信息的質量，另一方面還能更好的滿足會計信息的各級使用者在決策時的需要。
我國于2007年正式實施《新企業會計準則》，在新會計準則中引入了公允價值計量的模式，并擴大了它的適用范圍。對公允價值計量模式的重新使用究竟會給企業的財務狀況、經營成果產生什么樣的影響呢？
二、公允價值的概念及內涵
（一）公允價值的概念：
國際上最早的對公允價值的定義是美國會計準則委員會(FASB)曾經發布的《公允價值計量》中對公允價值的表述。公允價值的計量方法主要包括：成本法、市場法、收益法三種。成本法是指企業在進行核算時以企業的資產重置成本或現行成本為基礎，做出必要的調整后所得到的價格；市場法主要是指企業以市場隨時變動的價格信息作為參照價格，以真實交易中資產或負債的價格作為計量對象；收益法是指通過企業未來的現金流量或盈利等投資折現轉化為現值的公允價值確定方法。
（二）公允價值的內涵
由于各國對公允價值的定義不同，對其內涵的理解也不盡相同。我國通過對公允價值計量與其他計量模式之間的異同對公允價值的內涵得出以下內容：
1、公允價值計量可以具備多重屬性
公允價值計量不僅僅是一種單獨的屬性，但是它還有可能包括其他的幾種計量屬性。我國認為，公允價值是一種動態的計量屬性，而對于諸如可變現價值、現值、重置成本、歷史成本這些其他計量屬性則屬于是一種靜態的計量。
2、公允價值只是一種評估值
我國專家認為，公允價值只是一種以市場信息為基礎的評價，只是一種簡單的評估值。主要是以交易雙方的自愿作為基礎的資產或負債清償的一個公平價格，是企業價值計量中最具有估計性和主觀性的一種價值計量。
三、公允價值計量的優勢
財務信息的公允與否是財務人員和相關信息使用人一直追求的目標，新會計準則中公允價值的計量的引入，使會計信息更加市場化，更加具有公允性。
（一）符合我國目前新經濟形勢下的會計目標
會計目標是會計理論框架的基礎內容，在不同歷史環境下，不同經濟環境下，產生的會計目標是不同的，隨著國家市場經濟的不斷變化、企業會計準則的更新和會計職能的不斷發展變遷，會計目標的設定對會計計量在一定程度上起著導向作用。會計計量的屬性又是會計信息質量的基本前提，所以，會計計量屬性也會隨之變化。所以，公允價值作為計量模式中很重要的一種應該更適合經濟環境的變化。
（二）符合會計核算中全面收益理論
會計核算中計量收益的理論主要包括：收入費用觀、資產負債表觀。也就出現了兩種收益觀，即：會計收益觀、全面收益觀。在傳統的會計學中，收益理論和實踐主要是以收入、費用為基礎的“會計收益”觀。所以，公允價值的計量屬性是實現企業全面收益的基礎。可見，突破企業傳統的會計收益，實現企業全面收益的計量和確認就必須要引入并合理應用公允價值的計量這種模式，而合理、科學的計量屬性又是提供有效會計信息的基礎。
（三）符合對未來會計確認的原則
公允價值在會計理論中的另一個重要作用是符合會計確認未來的發展方向。企業的會計信息的反映主要是通過資產負債表、利潤表、現金流量表來體現的，這三張會計報表真是、客觀的反映了企業最重要、最基本的會計信息。但是隨著社會經濟環境、會計環境的不斷變化，會計計量的對象也在不斷擴大，過去企業實施的主要是在收付實現制基礎上建立起來的現金流量表，它已經不能滿足企業會計職能發展的需要，必須要擴展現金流動制才能全面的反映企業的財務狀況。而公允價值計量模式是十分符合未來會計確認發展方向的，也是確保企業收益信息的可靠性、可比性的重要前提。
（四）公允價值計量模式有利于保護企業的產權
企業的產權保護的前提是對產權的計量，可以通過對企業會計計量屬性的選擇來保證企業的產權計量。公允價值的計量模式提供的會計信息是相關的、公允的、透明的、并能反映經濟實質，因此，公允價值計量有利于保護企業的產權。
四、公允價值計量的劣勢
自公允價值計量模式被提出后，面對這諸多質疑，公允價值的劣勢主要表現在以下幾方面：
（一）可靠性較差
可靠性是對會計信息質量要求的基本前提，衡量會計信息是否有效的重要指標是：相關性、可靠性。公允價值的計量模式在實際運用中一直無法的回避對它可靠性的質疑，這是公允價值的一個內在缺陷。
（二）容易被企業利用為盈余管理的工具
企業的盈余管理是在會計制度和準則允許的范圍內，以規劃交易和職業判斷為手段使企業財務報告的盈余達到預期值，進而謀取私利或特定利益的團體利益。雖然公允價值計量模式與利潤操縱之間并沒有必然的聯系，所以，并不是應用管理的手段，但是，如果企業管理層和會計人員缺少職業道德，導致公允價值計量模式成為了盈余管理的工具。
（三）公允價值計量方法下有可能增加納稅調整的內容。
我國在稅收制度中強調采用歷史成本原則進行計價。《企業所得稅稅前扣除辦法》第七條明確規定：“納稅人的存貨、固定資產、無形資產和投資等各項資產成本的確定應遵循歷史成本原則”但是，公允價值主要強調一定要充分利用市場價格信息，來計量未來會計事項和各種財務風險對企業或某些特定項目的影響，在運用時發揮主觀判斷，強調業務的經濟實質。由此看來，公允價值體現的是市場價值，它與稅收制度中歷史成本計量之間會存在較大差異，這種計價差異勢必會增加稅收差異，因此，也就增加了納稅調整的內容。
