小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì) 利潤(rùn) 經(jīng)營(yíng)成果
一、引言
作為我國(guó)一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)制度改革，新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將在2013年1月1日起在我國(guó)各小企業(yè)實(shí)行，這一準(zhǔn)則已經(jīng)受到了理論界、實(shí)務(wù)界的密切關(guān)注。這次準(zhǔn)則的變動(dòng)，勢(shì)必將會(huì)對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生一定的影響。對(duì)于任何企業(yè)而言，利潤(rùn)永遠(yuǎn)是企業(yè)的生命線，所以，新準(zhǔn)則對(duì)利潤(rùn)將會(huì)起到深遠(yuǎn)的影響。
二、新《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)的必要性
隨著2013年《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的即將出臺(tái)，我國(guó)在扶持小企業(yè)的發(fā)展、改善小企業(yè)的稅收和融資環(huán)境、改進(jìn)和加強(qiáng)小企業(yè)內(nèi)部管理等方面做出了大量切實(shí)可行的工作，有利于促進(jìn)小企業(yè)又好又快的發(fā)展。
1、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的出臺(tái)是我國(guó)為小企業(yè)健康發(fā)展服務(wù)的需要
俗話說(shuō)“麻雀雖小五臟俱全”，小企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中所占的地位十分重要，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，我國(guó)目前中小企業(yè)的注冊(cè)數(shù)已超過(guò)企業(yè)的99%，中小企業(yè)所創(chuàng)造的產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值相當(dāng)于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的60%，已經(jīng)解決了我國(guó)80%的城鎮(zhèn)就業(yè)問(wèn)題。所以，小企業(yè)發(fā)展質(zhì)量的提升，對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、擴(kuò)大社會(huì)就業(yè)、深化改革開放、改善人民生活和全面建設(shè)小康社會(huì)等方面都具有十分重要的意義。我國(guó)曾經(jīng)出臺(tái)過(guò)一系列政策來(lái)引導(dǎo)小企業(yè)在運(yùn)用資金、稅收、政府采購(gòu)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等方面不斷的發(fā)展。發(fā)布實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則是從會(huì)計(jì)管理方面引導(dǎo)小企業(yè)不斷改善其經(jīng)營(yíng)管理，規(guī)范其會(huì)計(jì)行為，避免會(huì)計(jì)信息的失真。
2、是完善企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的需要
企業(yè)的會(huì)計(jì)工作關(guān)系到國(guó)家的經(jīng)濟(jì)、財(cái)政工作，是這些工作的基礎(chǔ)。國(guó)家為了盡早加快建立起統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，雖然曾經(jīng)在2004年制定了小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，但是部分內(nèi)容已經(jīng)完全滯后于小企業(yè)今天的發(fā)展要求。我國(guó)目前所執(zhí)行的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不一，嚴(yán)重影響了小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性和真實(shí)性。所以，必須盡快出臺(tái)新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
3、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的出臺(tái)是推進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的需要
中小企業(yè)在國(guó)世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)中都處于十分重要的地位，國(guó)際的會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)十分重視對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)的研究。在不斷的調(diào)研過(guò)程中，大家普遍認(rèn)為不論企業(yè)的規(guī)模多大，都執(zhí)行單一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是不合理的。由于中小企業(yè)的自身特點(diǎn)，在會(huì)計(jì)管理方面都有自己的獨(dú)特之處，因此，單獨(dú)制定適合中小企業(yè)或小企業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)成為國(guó)際社會(huì)的共識(shí)。而且國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)也在2009年7月制定發(fā)布了《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》。
4、新準(zhǔn)則的實(shí)施將保證小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可信度
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)歷了三個(gè)不同的發(fā)展階段，即：1992年的發(fā)布實(shí)施分行業(yè)會(huì)計(jì)制度階段，2004年的發(fā)布實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》階段，2013年發(fā)布實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》階段。第三個(gè)階段主要是在考慮企業(yè)規(guī)模和內(nèi)部管理的特點(diǎn)中，立足于滿足稅務(wù)部門、銀行等外部會(huì)計(jì)信息等使用者的需要，使企業(yè)的會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定保持了協(xié)調(diào)。所以，小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的過(guò)程，不僅僅是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，更是對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不斷提高的需要。
三、新《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)小企業(yè)利潤(rùn)的影響
1、按統(tǒng)一的歷史成本計(jì)價(jià)對(duì)小企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生的影響
在會(huì)計(jì)的計(jì)量方面，我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定，我國(guó)各企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的自身實(shí)際需要而采取歷史成本計(jì)量、重置成本計(jì)量、可變現(xiàn)凈值計(jì)量、現(xiàn)值或公允價(jià)值計(jì)量等會(huì)計(jì)計(jì)量屬性對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量，但是，2013年1月1日出臺(tái)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中僅要求我國(guó)的小企業(yè)采用歷史成本計(jì)量的方式對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。
（1）統(tǒng)一采用歷史成本計(jì)價(jià)后存貨對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響
當(dāng)小企業(yè)的存貨采用歷史成本計(jì)量后，企業(yè)存貨對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)的影響主要集中體現(xiàn)在存貨價(jià)格的波動(dòng)上。當(dāng)企業(yè)的存貨價(jià)格上漲時(shí)，如果小企業(yè)采用的是后進(jìn)先出法來(lái)計(jì)量的，那么則是將企業(yè)最高價(jià)格的材料入賬，使得企業(yè)的當(dāng)期成本費(fèi)用增加，最終導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)的減少；但是，如果企業(yè)的存貨按歷史成本計(jì)價(jià)的原則來(lái)計(jì)量，則是將最低價(jià)格的材料入賬，使得企業(yè)的當(dāng)期成本費(fèi)用下降，企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)增加。如果企業(yè)的存貨價(jià)格處于下降時(shí)期，那么得到的結(jié)論正好相反。這種核算方法上的變動(dòng)，就打破了小企業(yè)使用存貨計(jì)價(jià)的方法來(lái)調(diào)節(jié)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)水平的手段，這樣的結(jié)果使得小企業(yè)的當(dāng)期存貨所消耗的費(fèi)用反映的是企業(yè)的實(shí)際歷史成本，這其中已經(jīng)沒有了人為因素的參與，有利于小企業(yè)很好的分析經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的價(jià)值。
（2）不再提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)小企業(yè)利潤(rùn)的影響
新《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，對(duì)小企業(yè)的資產(chǎn)按照成本計(jì)量，不再提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而對(duì)于小企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際損失則應(yīng)參照《企業(yè)所得稅法》中的相關(guān)規(guī)定。以前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于企業(yè)的資產(chǎn)，允許提取減值準(zhǔn)備，這為企業(yè)提供了操縱利潤(rùn)的空間，新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)后，對(duì)于那些利用大幅計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)的小企業(yè)而言，這些“隱藏的利潤(rùn)”將不復(fù)存在。所以，很多小企業(yè)的利潤(rùn)將有很大波動(dòng)，但是，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展角度來(lái)看，新準(zhǔn)則中對(duì)于小企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定出臺(tái)后，可以非常有效地遏制那些人為操控利潤(rùn)的行為發(fā)生。
（3）長(zhǎng)期債券投資對(duì)小企業(yè)利潤(rùn)的影響
新的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，對(duì)于小企業(yè)的長(zhǎng)期債券投資不再要求按照公允價(jià)值來(lái)入賬，而是采用按歷史成本計(jì)價(jià)的方式來(lái)入賬，即：按照購(gòu)買價(jià)款與相關(guān)稅費(fèi)之和減去實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但是尚未領(lǐng)取的債券利息。另外對(duì)于長(zhǎng)期債券投資的利息收入也不再要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余成本和實(shí)際利率來(lái)計(jì)算，而是要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券本金和票面利率來(lái)計(jì)算。這些都會(huì)對(duì)企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)造成影響，而且還會(huì)影響到企業(yè)的長(zhǎng)期利潤(rùn)。
（4）融資租入固定資產(chǎn)對(duì)小企業(yè)利潤(rùn)的影響
新出臺(tái)的準(zhǔn)則中對(duì)于小企業(yè)那些融資租入使用的固定資產(chǎn)已不再要求按照租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與a最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者作為會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)，而是要求小企業(yè)要按照租賃合同約定的付款總額和在簽署租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)來(lái)確定。如果企業(yè)融資租賃的固定資產(chǎn)值高于合同的約定，那么新的準(zhǔn)則實(shí)施后小企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)增加，反之則減少。
（5）對(duì)于收入的確認(rèn)也將影響小企業(yè)的利潤(rùn)
新準(zhǔn)則出臺(tái)后，對(duì)于小企業(yè)的收入也不再要求遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，而是要求小企業(yè)采取發(fā)出商品、提供勞務(wù)的交易完成、收到貨款、取得收款權(quán)利作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，而對(duì)于那些風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷應(yīng)減少，這就使得企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)增加。而原來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于收入的確認(rèn)并不確定，使得小企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)增減不確定。
2、小企業(yè)固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷的期限影響企業(yè)的利潤(rùn)
在《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定：各企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，不必考慮到稅法中的規(guī)定，新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定。小企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)其自身的性質(zhì)和使用情況，結(jié)合稅法的規(guī)定進(jìn)行考慮，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。這種對(duì)于固定資產(chǎn)的考慮在一定程度上影響了企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)。
另外，新出臺(tái)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷也作出規(guī)定，規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期是自其可使用時(shí)開始直到停止使用或者對(duì)外出售時(shí)。小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期不得低于10年。這樣就使得小企業(yè)的長(zhǎng)期費(fèi)用增加，利潤(rùn)減少。
當(dāng)然，這只是簡(jiǎn)單地對(duì)即將出臺(tái)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行分析，這些簡(jiǎn)單地對(duì)利潤(rùn)的討論是不足的，因?yàn)槠髽I(yè)的價(jià)值主要是取決于企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量。我們也只是從靜態(tài)的、單一的角度來(lái)分析準(zhǔn)則對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響和波動(dòng)，并未涉及到企業(yè)的現(xiàn)金流，如果只是進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析，在短期內(nèi)，新的準(zhǔn)則并不會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)造成多大的影響。
總之，在我國(guó)目前會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制不夠完善、市場(chǎng)發(fā)展不構(gòu)成熟的情況下，如何引導(dǎo)小企業(yè)對(duì)新準(zhǔn)則進(jìn)行合理的把握和應(yīng)用，以及如何做到有效地防止新準(zhǔn)則演變?yōu)樾∑髽I(yè)操控利潤(rùn)的工具和手段，也是我們更深層次的研究和對(duì)新準(zhǔn)則的實(shí)際考察。
