成本效益原則是指以盡可能少的耗費(fèi)和支出，獲取最大經(jīng)濟(jì)效益或目的的一項(xiàng)原則。在會(huì)計(jì)中成本效益沒(méi)有被列入核算原則，也沒(méi)有對(duì)該原則做出詳盡的解釋和具體定位，但它的思想?yún)s貫穿這整個(gè)會(huì)計(jì)工作流程。在管理學(xué)中如何平衡成本與效益是管理當(dāng)局最關(guān)心的一大問(wèn)題。在《哈佛經(jīng)營(yíng)決策學(xué)》第三章經(jīng)營(yíng)決策的基本原則中提到“節(jié)約性原則”，并對(duì)該原則解釋道：經(jīng)營(yíng)決策必須以經(jīng)濟(jì)效益為核心，要盡量以較少的勞動(dòng)消耗和物資消耗來(lái)取得最大的成果，如果一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策所付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其所得，那么這項(xiàng)決策就不是成功的決策，這描述的正是成本效益原則的精髓。
而當(dāng)今社會(huì)會(huì)計(jì)的角色早就從單一的“簿記”演變?yōu)閰⑴c企業(yè)戰(zhàn)略決策、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、成本管理等管理活動(dòng)的“財(cái)務(wù)官”，鑒于會(huì)計(jì)與管理的緊密關(guān)系以及其共同關(guān)注的成本效益原則，下文將從會(huì)計(jì)與管理兩大視角進(jìn)行比較分析，試圖說(shuō)明該原則分別在兩者中的地位與意義。
一、從定義看，成本效益原則在兩者中發(fā)揮功效不同
會(huì)計(jì)學(xué)中把成本效益原則定為一切會(huì)計(jì)工作的最高指導(dǎo)，以其為核算目的；而管理學(xué)中期望通過(guò)成本效益原則實(shí)現(xiàn)各集團(tuán)的利益，以其為手段。
會(huì)計(jì)的含義是人們對(duì)會(huì)計(jì)這一事物根本性質(zhì)的認(rèn)識(shí)。清代學(xué)者焦循在《孟子正義》中對(duì)會(huì)計(jì)的解釋是：“零星算之為計(jì)，總合算之為會(huì)”，可見(jiàn)當(dāng)時(shí)是把會(huì)計(jì)當(dāng)作一種計(jì)量技術(shù)在使用。隨著生產(chǎn)的發(fā)展不僅要求會(huì)計(jì)進(jìn)行數(shù)量的核算，還要求根據(jù)這些數(shù)量的變化情況指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算、監(jiān)督、預(yù)測(cè)和參與決策，以取得最優(yōu)經(jīng)濟(jì)效益。該定義描述中以“最優(yōu)經(jīng)濟(jì)效益”為落腳點(diǎn)，即是在綜合考慮企業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)成本、費(fèi)用、收入、利得的情況下以實(shí)現(xiàn)倒U型拋物線的最高點(diǎn)為目的。這正是成本效益原則中所指出的“以盡可能少的耗費(fèi)和支出，獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益”。
對(duì)“管理”一詞的定義盡管眾多學(xué)者從不同角度給出了詮釋，但歸結(jié)到一個(gè)中心就是指管理主體運(yùn)用計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制等職能。對(duì)組織的資源進(jìn)行有效配置，以實(shí)現(xiàn)組織既定目標(biāo)的動(dòng)態(tài)過(guò)程。管理學(xué)中認(rèn)為人是理性經(jīng)濟(jì)人，那么顯而易見(jiàn)管理的最終目的就是滿足和協(xié)調(diào)各個(gè)集團(tuán)的利益需求。定義強(qiáng)調(diào)在管理的過(guò)程中要以“資源的有效配置”為手段，在企業(yè)中這表現(xiàn)為用最少的資源耗費(fèi)，生產(chǎn)出最適用的商品和勞務(wù)。這個(gè)過(guò)程正是成本效益原則運(yùn)用的真實(shí)寫(xiě)照。
二、從表達(dá)方式來(lái)看，成本效益原則在兩者中實(shí)現(xiàn)形式不同
會(huì)計(jì)學(xué)中遵循成本效益原則多是通過(guò)數(shù)據(jù)運(yùn)算得出結(jié)論，然后比較選取最優(yōu)方案；而管理學(xué)中遵照成本效益原則的實(shí)際運(yùn)用多建立在已有的理論基礎(chǔ)上，只需根據(jù)具體情況分析選取最恰當(dāng)?shù)睦碚搱?zhí)行即可。
會(huì)計(jì)核算中最具典型的成本效益原則的運(yùn)用就是管理會(huì)計(jì)的核算，以特殊訂貨決策為例。特殊訂貨是指企業(yè)生產(chǎn)能力尚有剩余的情況下，以優(yōu)惠的價(jià)格接受客戶一定批量的訂貨。此時(shí)有兩種情況可供選擇，一是企業(yè)不必追加投入的特殊訂貨，而是需要追加投入的特殊訂貨。會(huì)計(jì)需要對(duì)兩個(gè)方案中直接人工、直接材料、固定成本、追加投資等相關(guān)成本進(jìn)行核算，并分別預(yù)計(jì)兩種情況下有可能實(shí)現(xiàn)的收益，通過(guò)比較最終選取最優(yōu)方案，這樣的比較是建立在具體金額、數(shù)量大小的基礎(chǔ)上的，直觀易理解。
而管理學(xué)中各個(gè)階段的工作都已形成較成熟的理論基礎(chǔ)，多數(shù)情況下只需運(yùn)用時(shí)結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況選擇使用即可實(shí)現(xiàn)以較少的耗費(fèi)取得最大的效益 。例如一個(gè)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)該怎樣布局？有直線職能制、事業(yè)部制、矩陣制、網(wǎng)絡(luò)型組織結(jié)構(gòu)，究竟選擇那種方式才能減少管理費(fèi)用、提高企業(yè)內(nèi)部效率，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大利益。這之間的取舍既不是要靠數(shù)學(xué)運(yùn)算，也不能直觀得出結(jié)論進(jìn)行比較。其主要通過(guò)分析各結(jié)構(gòu)的利弊和企業(yè)自身的特點(diǎn)，并在成本效益原則的指導(dǎo)下進(jìn)行選擇。
三、從適用范圍看，成本效益原則在兩者使用中有交叉有矛盾
會(huì)計(jì)中的成本效益原則只需要單一的運(yùn)用在會(huì)計(jì)工作環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)該環(huán)節(jié)減支降耗的目的即可。而在管理實(shí)踐中管理對(duì)象包括人力、物力、財(cái)力、時(shí)間和信息等多種因素，成本效益原則的應(yīng)用范圍更廣。
既然管理實(shí)踐中包括會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容，并且在在眾多管理對(duì)象中要實(shí)現(xiàn)成本耗費(fèi)與收益之間的平衡，有時(shí)難免會(huì)在一定程度上破壞會(huì)計(jì)工作中所遵循的成本效益原則。例如:2006年財(cái)政部頒布了39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則），這次準(zhǔn)則體系的改革涉及面廣，影響較大。一是頒布的新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)核算實(shí)務(wù)產(chǎn)生較大影響。準(zhǔn)則的變更和修改直接影響到相關(guān)會(huì)計(jì)核算方法的變更，會(huì)計(jì)人員在新準(zhǔn)則與舊制度之間需要重新確定和調(diào)整會(huì)計(jì)核算、賬套更換等等額外新增加的工作。二是頒布的新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)人員提出更高要求。為了貫徹實(shí)施新準(zhǔn)則勢(shì)必要進(jìn)行相關(guān)人員的培訓(xùn)、擴(kuò)大繼續(xù)教育的范圍等內(nèi)容。
雖然新準(zhǔn)則從管理全局出發(fā)，力求更全面、更高效地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況但同時(shí)也不可避免地增加了會(huì)計(jì)工作成本和社會(huì)資源的浪費(fèi)，違背了成本效益原則。歷史上我國(guó)1997年至2001年間前后5年間，共頒布了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。鑒于此，相關(guān)部門(mén)每次頒布具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以適當(dāng)考慮頒布的次數(shù)和數(shù)量，減少不必要的浪費(fèi)。
四、從具體操作看，成本效益原則在兩者中應(yīng)用方式不同
會(huì)計(jì)中成本效益原則的應(yīng)用多體現(xiàn)在對(duì)一個(gè)事項(xiàng)的處理方法上。而管理實(shí)踐中強(qiáng)調(diào)一件事情整體效益最大化，是對(duì)結(jié)果綜合評(píng)價(jià)的考量。
在會(huì)計(jì)工作中對(duì)選擇會(huì)計(jì)核算方法、 進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，成本效益原則的運(yùn)用多著眼于可以準(zhǔn)確衡量損益的“微觀”事務(wù)。例如：關(guān)于存貨中低值易耗品的攤銷(xiāo)，對(duì)于其價(jià)值的分?jǐn)偸呛怂愕闹攸c(diǎn)。如果按照權(quán)責(zé)發(fā)生制以及配比原則，每次領(lǐng)用都做一次分錄，攤銷(xiāo)三年，且金額都非常小。這種核算過(guò)程會(huì)造成人力物力的浪費(fèi)，不符合成本效益原則。應(yīng)考慮一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法進(jìn)行攤銷(xiāo)。 還有提取各種準(zhǔn)備金、折舊方法的確定等問(wèn)題都要充分考慮成本效益原則。
管理實(shí)踐中更注重從“宏觀”角度考慮其成本效益的均衡。例如：我國(guó)財(cái)政部通知將于2013年1月1日將實(shí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》同時(shí)廢止2004年發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，這種有差別的會(huì)計(jì)信息揭示制度能夠幫助小企業(yè)在一定程度上簡(jiǎn)化核算、降低其信息披露成本，利于小型企業(yè)發(fā)展。只是在具體新舊制度轉(zhuǎn)換過(guò)程中，可能會(huì)帶來(lái)很多新麻煩。
總之，在成本效益觀念下，成本絕對(duì)數(shù)并非越低越好，關(guān)鍵要看成本的發(fā)生所帶來(lái)的效益是否大于該項(xiàng)成本支出。成本效益觀念是企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的重要基礎(chǔ)，也是貫穿會(huì)計(jì)理論及工作的重要原則。通過(guò)以上的比較分析，不難發(fā)現(xiàn)，雖然在會(huì)計(jì)和管理中都強(qiáng)調(diào)并遵循成本效益原則，但是無(wú)論是理論層面還是實(shí)際操作中該原則在兩大領(lǐng)域的效用和表現(xiàn)方式都有所差別，甚至在有些情況下還會(huì)相互沖突。因此，在實(shí)際運(yùn)用中相關(guān)部門(mén)人員應(yīng)當(dāng)綜合考慮成本耗費(fèi)和可能取得的收益之間的均衡關(guān)系。
