商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指銀行機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中因?yàn)闀?huì)計(jì)核算錯(cuò)誤或會(huì)計(jì)信息提供不真實(shí)，使得判斷、決策發(fā)生失誤最終導(dǎo)致銀行機(jī)構(gòu)的資金、財(cái)產(chǎn)、信譽(yù)等蒙受損失的可能性。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，給規(guī)范整個(gè)金融業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)了一定的阻礙。這些年來(lái)，我國(guó)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也日益呈現(xiàn)出多樣化，擴(kuò)大化的趨勢(shì)，據(jù)統(tǒng)計(jì)，100個(gè)銀行被騙的銀行，“家賊和外賊”勾結(jié)作案的得收率高達(dá)91.7%，而純粹的“外賊”得收率僅為32&。可見(jiàn)，加強(qiáng)我國(guó)的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范勢(shì)在必行的。
��一、我國(guó)的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式
目前，我國(guó)的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾個(gè)方面：
1.銀行會(huì)計(jì)的核算風(fēng)險(xiǎn)
由于我國(guó)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，種類范圍多而復(fù)雜，很多銀行的風(fēng)險(xiǎn)都是與某個(gè)會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)的失控有關(guān)，這導(dǎo)致銀行的每筆實(shí)際業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算都有可能發(fā)生錯(cuò)誤。
2.銀行會(huì)計(jì)的操作風(fēng)險(xiǎn)
銀行人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)操作時(shí)，有時(shí)出于某種利益的追求，選擇有利于相關(guān)利益人的會(huì)計(jì)方法，提供虛假信息。這種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性小，是是其破壞性大。
3.銀行會(huì)計(jì)的監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)
銀行會(huì)計(jì)人員滅有能進(jìn)到監(jiān)督的責(zé)任，監(jiān)督工作沒(méi)有能及時(shí)到位，也不能達(dá)到預(yù)期的效果，從而更不能及時(shí)有效地控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。一些社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量不高，有的甚至違規(guī)執(zhí)業(yè)，使會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題未被充分揭示。
4.銀行會(huì)計(jì)的結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)
具體表現(xiàn)在票據(jù)的 結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)，電子匯劃的結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)，信用卡結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。
5.人員管理中存在風(fēng)險(xiǎn)
具體表現(xiàn)為人員素質(zhì)參差不齊，規(guī)章制度不健全，不完善，崗位職責(zé)不清。
��二、我國(guó)的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
1.銀行會(huì)計(jì)制度不完善
我國(guó)相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度沒(méi)有能夠及時(shí)根據(jù)實(shí)際情況加以完善，隨著銀行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，基層網(wǎng)點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)差，其建設(shè)嚴(yán)重落后于銀行經(jīng)營(yíng)管理的客觀要求。當(dāng)前，商業(yè)銀行已經(jīng)大量依靠計(jì)算機(jī)處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，任何一筆業(yè)務(wù)在技術(shù)上都可以實(shí)現(xiàn)一人同時(shí)記載收付款雙方的賬戶，許多業(yè)務(wù)都已經(jīng)采用復(fù)式憑證，因而此時(shí)，復(fù)式憑證制度的優(yōu)越性已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于單式憑證制度。單式憑證制度操作復(fù)雜， 需要的憑證多，工作量大，完成的時(shí)間長(zhǎng)，嚴(yán)重影響了銀行會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。
2.金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度不夠
我國(guó)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)模式為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，同時(shí)，各種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所常見(jiàn)的缺陷也逐漸暴露出來(lái)。因此，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，需要一個(gè)完善的金融監(jiān)管模式來(lái)控制銀行的風(fēng)險(xiǎn)。
3.商業(yè)銀行會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不高
商業(yè)銀行為了跟上外界環(huán)境的變化，滿足市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，大量招聘銀行人員，一些新手一時(shí)難以適應(yīng)工作環(huán)境，對(duì)于各種規(guī)章制度，操作規(guī)程沒(méi)能很好的掌握，有的銀行將目光放在會(huì)計(jì)電算化的運(yùn)用上，忽略了對(duì)會(huì)計(jì)人員的相應(yīng)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，導(dǎo)致銀行會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)下降，而真正精通業(yè)務(wù)，懂會(huì)計(jì)電算化知識(shí)的人才匱乏。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高對(duì)防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著重要的作用，應(yīng)該予以足夠的重視。
4.會(huì)計(jì)信息提供上出現(xiàn)問(wèn)題
會(huì)計(jì)人員在向銀行的管理者提供會(huì)計(jì)信息上，沒(méi)能做到及時(shí)、有效、完善、信息分類比較粗，提供的信息比較籠統(tǒng)，沒(méi)能提供準(zhǔn)確的或是針對(duì)性強(qiáng)的信息，造成現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息可加工性差，傳遞的信息的可用性和有效性差，不能滿足風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)信息復(fù)雜多變的要求。
��三、防范我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
1.建立健全會(huì)計(jì)規(guī)范體系
對(duì)于會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行完善，使之形成一個(gè)健全的銀行會(huì)計(jì)體系。
2.注意人員的崗位責(zé)任落實(shí)
建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制負(fù)責(zé)制，要讓銀行上至管理者下至普通員工都能夠明白自己的職責(zé)所在，將業(yè)務(wù)活動(dòng)細(xì)化為各個(gè)具體的工作崗位，嚴(yán)禁一人兼崗獨(dú)自操作全過(guò)程，避免越殂代皰。
3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
一方面，要提高銀行會(huì)計(jì)工作人員的工作能力、學(xué)識(shí)水平和專業(yè)技術(shù)，處理業(yè)務(wù)時(shí)能夠做到游刃有余。另一方面，要加強(qiáng)人員的道德建設(shè)，提高銀行會(huì)計(jì)工作人員的道德覺(jué)悟，要不斷強(qiáng)化銀行會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)，不斷提高銀行會(huì)計(jì)人員的思想道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)銀行會(huì)計(jì)人員實(shí)際操作水平
4.加強(qiáng)外部監(jiān)督，完善監(jiān)管制度
完善監(jiān)管制度，強(qiáng)化監(jiān)管過(guò)程，防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，做好事前、事中、事后監(jiān)督工作。
為確保各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算賬賬、賬款、賬實(shí)、賬據(jù)、內(nèi)外帳全部相符，應(yīng)建立事前、事中、事后監(jiān)督體系，構(gòu)筑三道防線，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事前監(jiān)督就要求會(huì)計(jì)柜員在辦理業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)遵守各項(xiàng)制度，按操作規(guī)程規(guī)定辦理業(yè)務(wù)，履行崗位職責(zé)。事前監(jiān)督的重點(diǎn)是審查憑證是否要素齊全、內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、字跡清楚，是否使用同一的會(huì)計(jì)憑證，是否錯(cuò)用，串用，亂用會(huì)計(jì)憑證，記賬是否符合規(guī)定。事中監(jiān)督不能面面俱到，要有選擇有重點(diǎn)的對(duì)重點(diǎn)崗位進(jìn)行監(jiān)督，以保證會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的高效性和可靠性。對(duì)在業(yè)務(wù)流程中起著重要作用的一些環(huán)節(jié)，要進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。如會(huì)計(jì)手工核打憑證與計(jì)算機(jī)中產(chǎn)生的柜員軋賬單盡心核對(duì)，金庫(kù)庫(kù)管員的雙進(jìn)雙出，定期與不定期進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金和重要空白憑證檢查核對(duì)，資金匯劃清單的逐筆勾對(duì)等等，都是事中監(jiān)督的重點(diǎn)。
��四、堅(jiān)持會(huì)計(jì)重要崗位輪崗制度
事后監(jiān)督必須堅(jiān)持與各項(xiàng)核算業(yè)務(wù)在時(shí)間、空間、人員上相分離的原則，并對(duì)其實(shí)行連續(xù)、有重點(diǎn)的跟蹤監(jiān)督，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)，解決問(wèn)題，并建立定期通報(bào)制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)，切實(shí)控制業(yè)務(wù)差錯(cuò)的發(fā)生，堵塞漏洞，真正發(fā)揮“把關(guān)收口”的作用。
銀行會(huì)計(jì)部門應(yīng)該按照“銀行會(huì)計(jì)基本制度”的規(guī)定和安全防范工作的要求，建立會(huì)計(jì)人員崗位輪換和離崗考核制度。對(duì)會(huì)計(jì)主管人員和會(huì)計(jì)重要崗位的人員應(yīng)有計(jì)劃、有步驟定期進(jìn)行輪換，并對(duì)輪換的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)績(jī)考核；對(duì)因崗位工作需要，不能進(jìn)行崗位輪換的，要按照制度規(guī)定強(qiáng)制休假進(jìn)行離崗稽核，并將考核和稽核的情況記錄在會(huì)計(jì)人員考核檔案中。隨著會(huì)計(jì)核算制度不斷變化，應(yīng)該建立并完善會(huì)計(jì)人員崗位培訓(xùn)制度，要定期組織會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)，專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，做到培訓(xùn)有計(jì)劃、有目標(biāo)，有考核，每年至少應(yīng)對(duì)全部會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)一次，使會(huì)計(jì)人員適應(yīng)會(huì)計(jì)改革的發(fā)展需要。
��五、加強(qiáng)重要物品、重要崗位控制
印章、憑證、現(xiàn)金、密押等是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重要物品，掌握這類物品的人員及會(huì)計(jì)主管處于重要崗位，為防范風(fēng)險(xiǎn)，必須加強(qiáng)對(duì)重要物品及重要崗位人員的管理，應(yīng)著重從以下幾個(gè)方面進(jìn)行控制。重要物品專人保管，明確責(zé)任，業(yè)務(wù)操作過(guò)程中重點(diǎn)要控制章、證、款、押、離柜應(yīng)收起鎖好錢箱；營(yíng)業(yè)終了，重要物品入庫(kù)，以保證物品應(yīng)入庫(kù)，以保證物品的安全；重要物品章、證、押必須分開(kāi)保管，相互制約；領(lǐng)用、交接、手續(xù)必須嚴(yán)密，防止各環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞。
