諸暨市教育局核算中心 陳鋼敏
預算會計本身是一個狹隘的概念，卻因其在事業單位會計體制中所占的特殊地位，成為會計體系中一個重要的分支。本文從預算會計現狀入手，論述信息化變革的優勢并分析新模式可能帶來的一種沖擊。
一、預算制度現狀
我國事業單位按資金管理方式劃分有財政全額撥款制、差額撥款制和自收自支制三種形式，第一種事業單位會計基本上使用預算會計，后兩種單位會計有的使用預算會計，有的使用企業會計。但正是由于預算會計一直運用于事業單位這個特殊的群體，所以沒有得到應有的發展，存在下面幾方面的問題：
1. 資產管理混亂。以前，大部分事業單位的經費是由財政供給，但隨著社會主義市場經濟體制的建立和完善，事業單位特別是自收自支性質的事業單位（如社會公益性單位）的資金來源已呈現多元化。現行的預算會計制度，沒有明確的賬戶分類，導致資產性質不明，管理混亂。
2. 事業支出與經營支出難以區分。現行事業單位預算會計制度規定，無論是事業支出還是經營支出，一律按國家規定的支出項目核算和列報，明顯不能真實反映單位的財務狀況。
3. 會計報表存在不足。預算會計規定的資產負債表，采用“資產+支出=負債+凈資產+收入”的平衡原理，實際上是會計科目余額平衡表，這種報表結構沿襲了我國傳統預算管理體制下的資金平衡表格式，不僅報表內容與其名稱不吻合，而且與收支表的關系顯得重復累贅。同時，事業單位不編制現金流量表，特別是對采用權責發生制的原則進行會計處理的事業單位，其收支表中的收支不能反映現金收支的真實情況，出資者及管理部門無法了解單位的可支用現金額。
4.經驗主義盛行。由于事業單位經濟業務相對簡單，運轉環節少，所以對專職人員的業務水平要求不高，有些單位一味認為只要經驗豐富誠實可靠的人就可以勝任了。
5.缺乏約束力。重大事項決策和執行程序有一定隨意性，部門預算在實際執行中約束力度不夠，存在嚴重的“一把手說了算”的現象，其深層次原因是事業單位強調上下級行政關系和不核算經濟效益。
上述問題嚴重阻礙了事業單位的改革和發展，也為預算會計的信息化改革提供了動力。
二、實現信息化的優勢
古人認為行事需“天時、地利、人和”，而預算制度的信息化剛好具有了這三方面的優勢。
首先是“天時”，黨的十六屆四中全會提出的“加強黨的執政能力”以及政府機關的“效能建設”都在今年，雖然這是改革深化的必然，但客觀上能推動預算制度的改革。
其次是“地利”，建設社會主義市場經濟，要求轉變政府職能，行政機關要由管理者轉變為服務者，這必然要求其會計體系更為客觀、公平和高效。
第三是“人和”，十一屆三中全會以來，我黨以“科教興國”為本，通過二十余年的努力，培養了一大批高素質人才，為實施信息化奠定了基礎。同時,由于改革意識深入人心，社會各界對行政體制的變革持贊成態度的是多數，客觀上能形成了良好的外部環境。
當然，上述三點，只能表明事業單位會計體系的變革時機已經成熟，并不能證明信息化是最佳的出路。筆者認為，實現預算信息化最關鍵的還在于“信息化”本身具有的優點。自上個世紀80年代以來，我國計算機逐步推廣，“信息化”影響了很多行業的發展，金融、保險、零售、商務等領域都成功培養出以信息化為依托的運作模式，而1993提出的“三金”工程（金關、金橋、金卡）也適時的拉開了政府機關信息化的序幕。據有關數據顯示：我國目前各類政府機構IT應用基礎設施建設已經相當完備，大部分政府職能部門如稅務、工商、海關、公安都已建成了覆蓋全系統的專網，70%以上的地市級機關在網上建立了辦事窗口，政府網站也多達3000多個。上海、深圳、廣州、天津等沿海開放城市紛紛提出以電子政務為建設核心的數字城市計劃。
“信息化”之所以在短短十年間在行政事業單位如此迅猛發展，據大部分資料顯示，這是由于“信息化”具有六方面的優勢：提高工作效率、減少決策失誤、實現信息共享、規范行政行為、優化管理模式、促進勤政廉政。在這六大優越性中，一些是開展信息化建設的基本出發點，如提高工作效率，實現信息共享，一些則是由以往的成功案例逐步認識到的，如促進勤政廉政。雖然各個部門的信息化程度各不相同，但總結出來的經驗卻是相近的，對于預算會計制度是相當好的補充。
三、對傳統制度的沖擊
在論述本部分內容前，筆者認為必須先對傳統制度下一個定義。因為表面上變革限制在預算環節（日常會計環節實現會計電算化只是記帳形式上的轉變），但實際上其影響力卻能深入到政府管理理念上。理由是：預算決定財務，決定資金調撥和報銷結算體系，它能以控制財務為手段，規范事業單位行為，轉變職能，提高效率。所以筆者將傳統制度定義為事業單位傳統的運作模式和管理理念。下面，筆者舉出一個簡單事例，并分析信息化在其中充當的角色。
假設某市政部門，規劃一項綠化工程。首先依照以往工程或者類似工程的造價，制訂預算，并通過公文處理系統，向同級財政、審計、工商、稅務部門發便函，收集市場信息，調整預算數；然后申請上級同意，隨批復獲取專項資金；隨后使用電算化成本會計軟件建立專項帳戶，在預算內招標，確定工程進度表和付款方式；工程實施后，依計劃驗收工程，并通過銀行帳戶結轉款項；工程完工后，申請審計部門進行工程驗收，結清款項，關閉專項帳戶；年底或按文件規定時間，結清賬戶余額。
這個事例的流程，粗略的說明了一個招標工程的財務處理，表面上略去了很多步驟，沒有足夠的監督機制，但實際上，這種簡約的方式，正是信息化條件下的工作方式。這一案例至少涉及四個信息化系統：公文處理系統、成本會計軟件、工程進度評估系統、銀行結算系統。形象地說，這四個系統代替了四種人：文書、會計、資產評估師、出納（會計）。顯然，自動化系統將本來需要多人完成的工作集中到一臺計算機上了。
這種集中就是筆者希望能夠闡述的信息化沖擊的之一，有以下幾方面：
1、工作重點的轉變。在信息化條件下，財務工作的重點是預算、計劃，無論是采用零基預算法，還是調整預算法，會計年度與核算起初的預算都是必不可少的，它決定了整個工作的完成情況。這種觀點類似于軟件工程學中關于“需求分析最關鍵”的觀點。以往我們認為一項工程的關鍵是，保質保量的完工，或者是按時超量完工，也或者是驗收合格。但在信息化條件下，關鍵則是計劃和預算，這是一切工作的基礎。整個工程就是一個環環相扣的鏈，第一節就是計劃，隨后是按照計劃進行組織、領導、控制等，而且計劃在此過程中也是不斷修改完善的。在每個環節之間會有一個“驗收”過程，并且這個節點有高度自動化、專業化保證（信息化與專業分工）。由于“計劃”規定了以后每步的內容，所以最關鍵的一步就是“計劃”。在很多領域，這種觀點是廣泛運用的，大到航天飛機，原子彈的設計制造，小到一個應用軟件的生產，都按照這個理念運作，在一些領域它被形象地稱作做是瀑布式結構設計、流水線制造、專業化分工等。
2、管理者意識轉變。在信息化條件下，“管理者意識轉變”并不是一種口號或者是方針，而是一種被迫的選擇。由于管理者工作的關鍵在事先，所以其影響力遠遠低于以往那種“手把手”的管理方式。實現了信息化的事業單位財務制度，可以說是一種一旦預算好就很難改變且會被除所有人監督的模式。管理者的控制是通過制定計劃、規則來實現的，就像我們常說的，以“法制”代替“人治”。
3、考核指標固定化。事業單位流行一種說法：成績＝10％的汗水＋90％的總結，一項工作的圓滿完成有時僅僅取決于最后的總結報告，這種現象在信息化條件下是行不通的。因為采取了事先控制，指標衡量，自動結算的方式，人為因素很少，考核的主要指標是事先指定好的，即使存在變動，也是通過多方確認的。
4、對財務人員素質要求的變化。很明顯，在信息化條件下，對事業單位的財務人員素質的要求已不僅僅局限在會計學范圍內，一位好的財務人員還必須具備一定的計算機操作能力，一定的知識面，一定的整體把握和分析能力等。
