高校的預算管理包括制定、執(zhí)行、控制、評估等環(huán)節(jié)。預算控制是預算管理的一個重要環(huán)節(jié)，是關系到預算計劃能否實現(xiàn)的關鍵。高校的會計核算是反映學校經(jīng)濟信息的管理系統(tǒng)，它為高校制定經(jīng)濟政策和實施內部管理提供依據(jù)。因此，完善的高校財務會計系統(tǒng)應當能夠為高校的預算的制定、執(zhí)行、控制、評估提供完整的信息。然而，在我國高校會計核算和預算管理相互脫節(jié)的現(xiàn)象比較嚴重。其突出表現(xiàn)為以下幾個問題：
1、會計科目的分類和計算口徑與預算項目的分類和計算口徑不同，造成會計核算數(shù)據(jù)無法與預算數(shù)據(jù)無法進行比較。
2、只有會計帳沒有預算帳的現(xiàn)實，造成預算管理的失控。
3、直接修改預算指標無法真實反映預算的調整數(shù)，造成會計信息的失真。
那么會計核算和預算管理怎樣才能協(xié)調工作并做到口徑一致呢？本人認為應當從以下幾個方面入手。
一、通過制度改革實現(xiàn)高校會計收支科目與一般預算收支科目的一致
近年來，中央部門預算改革進程不斷加速，其基本軌跡如下：
（1）2000年實行“一個部門一本預算”；
（2）2001年將部門支出劃分為基本支出和項目支出兩部分；
（3）2002年財政部對政府預算的目級科目進行了調整，將原來的一般預算支出中的12個目級科目修改、擴充并細化為44個目級科目，同時將這44個目級科目歸并劃分為人員支出、日常公用支出、對個人和家庭的補助支出、固定資產(chǎn)購建和大修四個部分；
（4）2003年調整為35個目級科目，歸并為人員支出、公用支出、對個人和家庭的補助支出三個部分；
（5）2004年又調整為32個目級科目，歸并為人員支出、公用支出、對個人和家庭的補助支出三個部分；
（6）2005年再次調整為35個目級科目，歸并為人員支出、公用支出、對個人和家庭的補助支出三個部分。
我們不難發(fā)現(xiàn)2005年和2003年的一般預算支出目級科目不但個數(shù)相同，而且明細科目也是相同的。可以說經(jīng)過5年的改革，部門預算的框架體系已經(jīng)基本確立。
高校會計制度改革方面的進程是：
（1）1998年頒布新的《高等學校會計制度（試行）》，制度規(guī)定事業(yè)支出的明細科目共11個，后來又調整為12個。
（2）2002年1月14日財政部頒發(fā)財會[2002]3號文件《財政部關于修改事業(yè)單位事業(yè)支出核算內容的通知》，該文件修改了事業(yè)單位支出的核算內容，實現(xiàn)了預算管理和會計核算的銜接。
由此可見，重新修訂事業(yè)單位會計準則、高等學校會計制度等相關配套制度已經(jīng)勢在必行。
二、運用預算管理科目建立一套完整的預算帳務體系
早在1998年，教育部在《關于教育部直屬高校執(zhí)行新〈高等學校會計制度（試行）〉的補充規(guī)定》中，要求其直屬高校使用專用于預算管理的會計科目。它們是：
1、“預算收入”科目反映高校年度預算確定的各項收入的預算數(shù)及其調整情況；
2、“預算分配”科目反映高校年度預算確定的各類支出預算指標的分配及其調整情況；
3、“預算結余”科目反映預算收入和預算分配的差額；
4、“約定支付”科目記錄學校內部單位已對外承諾支付，但未實際支付的資金數(shù)；
5、“約定支付準備”科目是約定支付科目的對應科目。
這五個科目專用于核算與預算管理有關的業(yè)務，單獨形成一套體系，不與資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出等五大類科目發(fā)生關系。“預算收入”、“預算分配”、“預算結余”三個科目主要用于記錄高校的年度預算、年度預算的調整、評估預算的執(zhí)行情況，“約定支付”、“約定支付準備”兩個科目主要用于進一步嚴密對預算支出的控制。這五個科目專用于核算與預算管理有關的業(yè)務，單獨形成一套體系，不與資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出等五大類科目發(fā)生關系。通過設置這五個專用科目，高校可將收入預算指標和支出預算指標納入會計核算體系，從而在不影響真實反映學校資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出情況的前提下，達到以下目的：
1、通過“預算收入”科目內記錄的收入預算指標與收入類科目內記錄的實際收入數(shù)的比較，隨時反映和控制預算年度內收入預算的執(zhí)行情況。
2、通過“預算分配”科目內記錄的支出預算指標與支出類科目內記錄的實際支出數(shù)、“約定支付”科目內記錄的約定支付數(shù)比較，隨時反映和控制預算年度內支出預算的執(zhí)行情況。
學校財務處可根據(jù)《2005年政府預算收支科目》設置2005年度預算管理類會計明細科目。下表列示了一種設置模式，僅供大家探討。
科目代碼 科目名稱 是否設置部門 是否設置項目
601 預算收入 否 否
60101 財政撥款 否 否
6010101 基本建設撥款 否 否
6010102 教育經(jīng)費撥款 否 否
601010201 經(jīng)常性教育經(jīng)費撥款 否 否
601010202 專項教育經(jīng)費撥款 否 否
6010103 科技三項費撥款 否 否
6010104 工業(yè)交通等部門事業(yè)費 否 否
6010105 其他經(jīng)費撥款 否 否
60102 上級補助收入 否 否
60103 教育事業(yè)收入 否 否
6010301 上繳中央財政預算外資金 否 否
601030101 學費 否 否
601030102 住宿費 否 否
601030103 委托培養(yǎng)費 否 否
601030104 函大、電大、夜大學費 否 否
601030105 短訓班培訓費 否 否
6010302 其他教育事業(yè)收入 否 否
60104 科研事業(yè)收入 否 否
60105 經(jīng)營收入 否 否
60106 附屬單位繳款 否 否
60107 其他收入 否 否
602 預算分配 是 是
60201 基本支出 是 是
6020101 人員支出 是 是
602010101 基本工資 是 是
602010102 津貼 是 是
602010103 獎金 是 是
602010107 社會保障繳費 是 是
602010109 其他 是 是
6020102 公用支出 是 是
602010201 辦公費 是 是
602010202 印刷費 是 是
602010205 水電費 是 是
602010206 郵電費 是 是
602010208 取暖費 是 是
602010210 交通費 是 是
602010211 差旅費 是 是
602010214 會議費 是 是
602010215 培訓費 是 是
602010216 招待費 是 是
602010218 福利費 是 是
602010219 勞務費 是 是
602010220 就業(yè)補助費 是 是
602010222 租賃費 是 是
602010224 物業(yè)管理費 是 是
602010226 維修費 是 是
602010228 專用材料費 是 是
602010230 辦公設備購置費 是 是
602010231 專用設備購置費 是 是
602010232 交通工具購置費 是 是
602010234 圖書資料購置費 是 是
602010299 其他 是 是
6020103 對個人和家庭的補助支出 是 是
602010301 離休費 是 是
602010302 退休費 是 是
602010305 退職（役）費 是 是
602010310 撫恤和生活補助 是 是
602010314 醫(yī)療費 是 是
602010315 住房補貼 是 是
602010325 助學金 是 是
602010399 其他 是 是
60202 項目支出 是 是
6020201 行政事業(yè)性項目支出 是 是
602020101 修繕專項 是 是
602020102 行動計劃專項 是 是
602020103 “211”專項 是 是
602020104 “十五”專項 是 是
602020109 其他專項 是 是
6020202 科學研究類項目支出 是 是
602020201 科技三項費項目 是 是
602020202 其他科研項目 是 是
6020203 基本建設類項目支出 是 是
603 預算結余 是 是
60301 基本支出結余 是 是
60302 項目支出結余 是 是
611 約定支付 是 是
612 約定支付準備 否 否
三、預算科目和會計科目的結合運用
2005年1月1日，根據(jù)學校財經(jīng)領導小組批準確定的收入預算數(shù)、支出預算數(shù)、預算結余數(shù)記錄如下會計分錄：
1、收入類分錄
1月1日，確認預算收入的業(yè)務分錄為：
借：預算收入——財政撥款——基本建設撥款
——財政撥款—教育經(jīng)費撥款—經(jīng)常性教育經(jīng)費撥款
——財政撥款—教育經(jīng)費撥款—專項教育經(jīng)費撥款
——財政撥款——科技三項費撥款
——財政撥款——工業(yè)交通等部門事業(yè)費
——財政撥款——其他經(jīng)費撥款
——上級補助收入
——教育事業(yè)收入—上繳中央財政預算外資金—學費
——教育事業(yè)收入—上繳中央財政預算外資金—住宿費
——教育事業(yè)收入—上繳中央財政預算外資金—委托培養(yǎng)費
——教育事業(yè)收入—上繳中央財政預算外資金—函大、電大、夜大學費
——教育事業(yè)收入—上繳中央財政預算外資金—短訓班培訓費
——教育事業(yè)收入—其他教育事業(yè)收入
——科研事業(yè)收入
——經(jīng)營收入
——附屬單位繳款
——其他收入
貸：預算結余——基本支出結余——學校——基本支出總指標
——項目支出結余——學校——項目支出總指標
2月1日，實際收到上級撥款時的會計分錄為：
借：銀行存款
貸：教育經(jīng)費撥款
其他經(jīng)費撥款
……
9月1日，實際收到學費、委托培養(yǎng)費、住宿費、培訓費等時，會計分錄為：
借：現(xiàn)金或銀行存款
貸：應繳財政專戶——學費
——住宿費
——委托培養(yǎng)費
——培訓費
11月1日，實際收到全額上繳的預算外資金時，會計分錄為：
借：銀行存款
貸：教育事業(yè)收入——專戶核撥預算外資金
2、分解預算指標類
1月1日，分解基本支出指標的會計分錄為：
借：預算結余——基本支出結余——學校——基本支出總指標
貸：預算結余——基本支出結余——航空學院——基本支出部門指標
——航天學院——基本支出部門指標
——航海學院——基本支出部門指標
…………………………
——黨政辦——基本支出部門指標
——教務處——基本支出部門指標
——財務處——基本支出部門指標
…………………………
——部門N ——基本支出部門指標
1月1日，分解項目支出指標的會計分錄為：
借：預算結余——項目支出結余——學校——項目支出總指標
貸：預算結余——項目支出結余——學校——修繕專項指標
——學校——行動計劃專項指標
——學校——“211”專項指標
——學校——“十五”專項指標
——學校——其他專項指標
——學校——科技三項費項目指標
——學校——其他科研項目指標
——學校——基本建設類項目指標
3、分配預算指標類
例如：學校今年給航空學院安排的預算有辦公費、郵電費、差旅費、會議費、招待費、維修費、培訓費、辦公設備購置費等。
借：預算結余——基本支出結余——航空學院——基本支出部門指標
貸：預算分配—基本支出——公用支出—辦公費—航空學院—項目(1—N)
—郵電費—航空學院—項目(1—N)
—差旅費—航空學院—項目(1—N)
—會議費—航空學院—項目(1—N)
—培訓費—航空學院—項目(1—N)
—招待費—航空學院—項目(1—N)
—維修費—航空學院—項目(1—N)
—辦公設備購置費—航空學院—項目(1—N)
航空學院實際購買辦公用品時的會計分錄
借：教育事業(yè)支出—基本支出——公用支出—辦公費—航空學院—項目(1—N)
貸：現(xiàn)金或銀行存款
例如：學校給航空學院、航天學院、航海學院、機電學院、計算機學院等單位撥付行動計劃專項指標。
借：預算結余——項目支出結余——學校——行動計劃專項指標
貸：預算分配—項目支出—行政事業(yè)性項目—行動計劃—航空學院—項目（1—N）
—航天學院—項目（1—N）
—航海學院—項目（1—N）
—機電學院—項目（1—N）
—計算機學院—項目（1—N）
………………………
航空學院實際發(fā)生業(yè)務支出時的會計分錄：
借：教育事業(yè)支出——項目支出——行動計劃——業(yè)務費—航空學院—項目（1—N）
貸：現(xiàn)金或銀行存款
4、調整預算類
例如：上級主管部門追加學生獎學金撥款100萬，學校收到資金后下?lián)苤笜耍l(fā)放獎學金。
借：銀行存款 100萬
貸：教育經(jīng)費撥款 100萬
借：預算收入——財政撥款—教育經(jīng)費撥款—經(jīng)常性教育經(jīng)費撥款 100萬
貸：預算結余——基本支出結余——學校——基本支出總指標 100萬
借：預算結余——基本支出結余——學校——基本支出總指標 100萬
貸：預算分配——基本支出—對個人和家庭的補助支出 —助學金 100萬
借：教育事業(yè)支出—基本支出—對個人和家庭的補助支出 —助學金 100萬
貸：專用基金——學生獎貸基金— 一般獎學金 100萬
借：專用基金——學生獎貸基金— 一般獎學金 100萬
貸：現(xiàn)金或銀行存款 100萬
5、合同約定類
2月1日，航空學院與某公司簽定購買10萬元辦公設備，付款日期為2月16日。記錄對外約定支付數(shù)。
借：約定支付——航空學院——項目N 10萬
貸：約定支付準備 10萬
2月16日，航空學院實際支付首批款項3萬元。有關會計分錄為：
借：約定支付準備 3萬
貸：約定支付——航空學院——項目N 3萬
借：應收及暫付款——航空學院——項目N 3萬
貸：銀行存款 3萬
6、年末結轉類分錄
12月31日，結轉基本支出部分預算管理科目的分錄
借：預算分配——基本支出—人員支出—基本工資—部門（1—N）—項目（1—N）
—津貼—部門（1—N）—項目（1—N） …………
公用支出—辦公費—部門（1—N）—項目（1—N）
—印刷費—部門（1—N）—項目（1—N)…………
對個人和家庭補助—離休費—部門（1—N）—項目（1—N）
—退休費—部門（1—N）—項目（1—N）
…………
貸：預算結余——基本支出結余——學校——基本支出總指標
借：預算結余
貸：預算收入——教育經(jīng)費撥款——經(jīng)常性教育經(jīng)費撥款
——其他經(jīng)費撥款
——教育事業(yè)收入
……
——其他收入
12月31日結轉基本支出部分的分錄:
借：教育經(jīng)費撥款——經(jīng)常性教育經(jīng)費撥款
其他經(jīng)費撥款
教育事業(yè)收入
……
貸：事業(yè)結余
借：事業(yè)結余
貸：教育事業(yè)支出—基本支出—人員支出—基本工資—部門（1—N）—項目（1—N）
—津貼 —部門（1—N）—項目（1—N）
…………
公用支出—辦公費—部門（1—N）—項目（1—N）
—印刷費—部門（1—N）—項目（1—N）
…………
對個人和家庭補助—離休費—部門（1—N）—項目（1—N）
—退休費—部門（1—N）—項目（1—N）
四、運用預算管理科目帶來的好處
1、將年度預算記入控制帳，為評估預算的執(zhí)行情況提供了完整的數(shù)據(jù)。
（1）在收入控制帳中，根據(jù)“預算收入—實際收入=未實現(xiàn)收入”的關系，通過比較“預算收入”科目借方余額與收入科目貸方余額的差異，可以實時掌握學校當年收入預算的執(zhí)行情況。
（2）在支出控制帳中，根據(jù)“預算分配—暫付款—實際支出—約定支付=可動用 預算指標”,通過比較“預算分配”科目貸方余額與相關科目借方余額，學校可以實時掌握當年的支出預算的執(zhí)行情況，同時可以實時審查各二級單位的指標結余情況。
2、全面反映年度預算調整情況，有利于發(fā)現(xiàn)問題并明確預算管理的責任。
由于建立了預算帳本，每一筆預算調整都要通過預算指標憑證反映，并且要附相關的原始憑證作為依據(jù)，所以通過帳務分析可以隨時掌握年度預算的調整情況并查明原因，避免預算失控。
3、建立部門指標體系，進一步強化對部門支出的預算控制。
通過分解學校總預算指標，可以細分出每一個二級部門的年度預算指標。各二級部門只能在自己的預算指標額度內撥付各類項目經(jīng)費。例如：學校今年預算航空學院的基本支出指標為100萬元，包括辦公費10萬、郵電費5萬、差旅費30萬、會議費10萬、培訓費5萬、招待費3萬、維修費20萬、辦公設備購置費17萬。預算指標管理員在撥付各類項目指標時只能從航空學院的基本支出指標中扣減，當該部門的基本支出指標不足時，停止撥付。
4、生成各種信息表格，給財務管理帶來了非常直觀的效果。
（1） 高校年度預算安排及執(zhí)行表
項 目 年初
預算數(shù) 預算
調整數(shù) 調整后
預算數(shù) 實際
執(zhí)行數(shù) 差額
收入
財政撥款
其中：基本建設撥款
教育經(jīng)費撥款
科技三項費撥款
工業(yè)交通等部門事業(yè)費
其他經(jīng)費撥款
上級補助收入
教育事業(yè)收入
科研事業(yè)收入
經(jīng)營收入
附屬單位繳款
其他收入
支出
基本支出
其中：人員支出
公用支出
對個人與家庭補助支出
項目支出
其中：行政事業(yè)性項目
科學研究類項目
基本建設類項目
結余
其中：基本支出結余
項目支出結余
（2）部門指標分配及執(zhí)行情況表
項目
部門 基本支出
指標 基本支出
執(zhí)行數(shù) 基本支出
差額 項目支出
指標 項目支出
執(zhí)行數(shù) 項目支出
差額
航空學院
航天學院
航海學院
材料學院
……
合 計
（3）某某部門基本支出指標明細表
航空學院基本支出指標明細表
項目 年初預算數(shù) 預算調整數(shù) 調整后預算數(shù) 實際執(zhí)行數(shù) 差額
辦公費
印刷費
水電費
郵電費
取暖費
……
（4）其他報表可根據(jù)自己的需要設計生成。
（西北工業(yè)大學 盛其杰）
