一、中國會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程簡要回顧
改革開放以來，中國會(huì)計(jì)逐步由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的會(huì)計(jì)向社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下的會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，在此過程中，我國不斷借鑒西方先進(jìn)的會(huì)計(jì)理念，結(jié)合中國具體國情，創(chuàng)建具有中國特色的會(huì)計(jì)體系，實(shí)現(xiàn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。
中國會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程可以分為三個(gè)階段。
第一階段為初步探索接軌時(shí)期(1978～1991年)，在此階段我國會(huì)計(jì)開始轉(zhuǎn)型，財(cái)政部成立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組，展開對西方會(huì)計(jì)理論的研究，著手制定我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
第二階段為快速發(fā)展協(xié)調(diào)時(shí)期(1992～2001年)，1992年財(cái)政部發(fā)布“兩則、兩制”，結(jié)束了我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的會(huì)計(jì)模式，確立了與我國市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)模式，加快了我國會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程。
第三階段為積極開拓趨同時(shí)期(2002年至今)，自我國加入WTO之后，日益頻繁的國際貿(mào)易為我國向國際學(xué)習(xí)并發(fā)揮自身作用影響國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與修訂提供了有利條件。一方面我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷改進(jìn)，2007年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同，獲得了國際上的認(rèn)同與肯定；另一方面，我國積極開拓國際空間爭取話語權(quán)，2006年，中國證監(jiān)會(huì)原首席會(huì)計(jì)師、國際部主任張為國正式當(dāng)選為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的首位中國理事，“中國聲音”的出現(xiàn)為我國在國際會(huì)計(jì)界的博弈中提高了影響力，例如，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于關(guān)聯(lián)方披露的修訂征求意見稿就考慮了我國的相關(guān)規(guī)定，降低了同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)的批露要求(陳文浩，鞏方舟.2008)。
二、中國會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程中出現(xiàn)的問題
(一)準(zhǔn)則自身尚不完善
首先，基本準(zhǔn)則作用范圍有限，與我國經(jīng)濟(jì)成長現(xiàn)狀不相匹配。我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南共同構(gòu)成，其中，基本準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架相似，明確了財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表要素的計(jì)量屬性，是具體準(zhǔn)則制定實(shí)施的基礎(chǔ)。但是，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將框架視為所有會(huì)計(jì)活動(dòng)的根本依據(jù)，如果在實(shí)務(wù)中出現(xiàn)具體準(zhǔn)則尚未提及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則要在框架要求下對其進(jìn)行處理，因?yàn)榭蚣芤褔?yán)格規(guī)定了會(huì)計(jì)處理各過程所應(yīng)遵循的原則，為企業(yè)提供了規(guī)范性指導(dǎo)。相比之下，雖然我國的具體準(zhǔn)則是遵循基本準(zhǔn)則而制定的，但并未明確規(guī)定基本準(zhǔn)則是處理所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的根基，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，其作用范圍大大縮減。因此，一旦實(shí)務(wù)操作中出現(xiàn)具體準(zhǔn)則未予規(guī)定的事項(xiàng)，企業(yè)就擁有了會(huì)計(jì)處理的自主權(quán)，這就給企業(yè)進(jìn)行盈余管理、操縱利潤提供了可乘之機(jī)，不僅直接影響企業(yè)的信息披露，并且會(huì)給國家稅收帶來巨額損失。目前，我國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)創(chuàng)新日益頻繁，基本準(zhǔn)則的缺陷所導(dǎo)致的問題將會(huì)日益突出，長此以往，必將無法滿足我國經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展所需要的會(huì)計(jì)環(huán)境。
其次，具體準(zhǔn)則制定不完善，限制企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的如實(shí)反映。從企業(yè)角度看，具體準(zhǔn)則的不明確性為盈余管理創(chuàng)造了空間。新準(zhǔn)則規(guī)定“進(jìn)入開發(fā)程序后，對開發(fā)程序中的費(fèi)用如果符合相關(guān)條件，就可以資本化”，由此降低了開發(fā)支出對企業(yè)當(dāng)期利潤的影響，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新研發(fā)。但是無形資產(chǎn)的研究和開發(fā)兩個(gè)階段的節(jié)點(diǎn)十分模糊，企業(yè)可以在不違背準(zhǔn)則規(guī)定的前提下，自行選擇分界點(diǎn)，用以調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤，進(jìn)行盈余管理。另外，一旦無形資產(chǎn)研發(fā)成功后，如何確定該資產(chǎn)是使用壽命有限還是使用壽命無法確定，準(zhǔn)則沒有給出具體說明，企業(yè)可以根據(jù)發(fā)展要求自行選擇。這種缺乏規(guī)范性指導(dǎo)意見的選擇，很可能是企業(yè)操縱利潤的工具。
從資本市場角度看，具體準(zhǔn)則的不合理性使企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值無法真實(shí)的體現(xiàn)。新準(zhǔn)則中規(guī)定，無形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在以后期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回。這雖然在一定程度上抑制了盈余操縱，但企業(yè)仍可以利用存貨、金融資產(chǎn)等計(jì)提的減值準(zhǔn)備來操縱利潤，而且也無法避免企業(yè)通過在當(dāng)期處置該資產(chǎn)來提高利潤的可能。計(jì)提減值準(zhǔn)備的目的是反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，當(dāng)資產(chǎn)價(jià)值重新回升時(shí)，企業(yè)卻無法反映該項(xiàng)變化，這不僅給企業(yè)價(jià)值帶來了損失，更無法為外部投資者提供真實(shí)可靠的信息。
從宏觀經(jīng)濟(jì)角度看，具體準(zhǔn)則中公允價(jià)值的應(yīng)用在短期加劇經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩。采用公允價(jià)值模式計(jì)量，公允價(jià)值上升時(shí)，利潤虛增，有可能使企業(yè)價(jià)值驟增。但是，企業(yè)所承擔(dān)的稅收責(zé)任也隨之上升，增加的稅收支出與尚未實(shí)際實(shí)現(xiàn)的投資收益使企業(yè)的即期現(xiàn)金流吃緊，從而有可能在短期降低公司價(jià)值。因此，企業(yè)突然轉(zhuǎn)向公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式，在短期內(nèi)會(huì)給企業(yè)價(jià)值帶來巨大的沖擊，當(dāng)同一行業(yè)里各企業(yè)均面臨此狀況時(shí)，強(qiáng)烈的波動(dòng)所引發(fā)的經(jīng)濟(jì)后果會(huì)迅速蔓延到整個(gè)行業(yè)甚至于相關(guān)產(chǎn)業(yè)。
(二)缺乏適合新準(zhǔn)則運(yùn)行的環(huán)境
首先，在宏觀環(huán)境下，我國資本市場不健全，信息披露不完備，無法滿足公允價(jià)值計(jì)量體系的要求。盡管公允價(jià)值在金融危機(jī)中遭受多方質(zhì)疑，但其并不是此次危機(jī)的罪魁禍?zhǔn)祝浜侠硇缘玫搅藝H上的普遍認(rèn)可。因而，推進(jìn)公允價(jià)值在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用也是我國會(huì)計(jì)向國際趨同的必然趨勢。公允價(jià)值的確定是在有效活躍市場上獲取交易價(jià)格，這要求企業(yè)與投資人可以及時(shí)從市場獲得價(jià)格信息，但是目前我國資本信息披露缺乏及時(shí)性與可獲得性，企業(yè)主要通過金融服務(wù)機(jī)構(gòu)獲取公允價(jià)格，在我國不發(fā)達(dá)的資本市場尚無法及時(shí)提供信息時(shí)，這些機(jī)構(gòu)提供的公允價(jià)值顯然存在嚴(yán)重的時(shí)滯。不具有及時(shí)性的公允價(jià)值就不具有相關(guān)性，無法及時(shí)的向所有利益相關(guān)者披露市場價(jià)格的資本市場無法滿足公允價(jià)值使用的要求。
其次，在微觀環(huán)境下，本土?xí)?jì)服務(wù)業(yè)實(shí)力不足，難以提供獨(dú)立可靠的會(huì)計(jì)服務(wù)。我國會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)范圍單一，規(guī)模小，實(shí)力差，面臨著來自國際上四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)服務(wù)包括審計(jì)、咨詢和代理記賬等，據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，目前我國會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)的利潤主要來自傳統(tǒng)的審計(jì)服務(wù)，咨詢等其它拓展業(yè)務(wù)只占很小比例，而國際大會(huì)計(jì)公司的利潤主要來自于新開發(fā)的業(yè)務(wù)，傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)所占份額日益縮減，但其審計(jì)服務(wù)的利潤依然高于我國會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。中國會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)與國際會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)的差距不僅體現(xiàn)在量上，在質(zhì)上也相距甚遠(yuǎn)。國內(nèi)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，專業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師有限，存在政府干預(yù)和客戶依賴，因而作假舞弊現(xiàn)象比較嚴(yán)重，大量小型的會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)難以像國際大公司一樣提供可靠的獨(dú)立的第三方立場，很少能承擔(dān)高端業(yè)務(wù)，在行業(yè)水準(zhǔn)與職業(yè)能力上均落后于國際水平。
(三)國際化會(huì)計(jì)教育問題凸現(xiàn)
自2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以來，學(xué)術(shù)界普遍提出要不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)教育國際化，為實(shí)現(xiàn)我國會(huì)計(jì)國際化輸送人才。鑒此，國內(nèi)許多高校紛紛與國外機(jī)構(gòu)合作，引進(jìn)ACCA、CGA等職業(yè)化教育，向?qū)W生教授國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及其他西方國家先進(jìn)的會(huì)計(jì)理念，從本科階段開始給學(xué)生樹立國際化視野。但是，在該種教育方式實(shí)行了幾年之后，其所引發(fā)的問題日益暴露。職業(yè)化教育給學(xué)生帶來巨大的考試壓力，老師也面臨課程時(shí)間緊、教學(xué)任務(wù)重的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，因此，在授課過程中老師很難以向?qū)W生講授案例并擴(kuò)展知識，沒有時(shí)間與學(xué)生進(jìn)行互動(dòng)、探討實(shí)務(wù)操作過程、分析中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則異同以及可能存在的問題。這樣的培養(yǎng)模式下，學(xué)生可能會(huì)通過考試，但是卻基本功薄弱，缺乏對深層問題的探討與思考能力。
從本質(zhì)上講，現(xiàn)在部分中國高校在進(jìn)行會(huì)計(jì)國際化教育過程中重心偏移，重視資格考試給學(xué)生增添的求職砝碼，卻未從根本上給學(xué)生樹立資格認(rèn)證考試是為了檢驗(yàn)扎實(shí)良好的會(huì)計(jì)基本功底的正確觀念。因而，許多學(xué)生即使通過了考試，卻仍舊沒有掌握國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)核與分析實(shí)際問題的基本方法。這將為他們?nèi)蘸髤⒓訉?shí)務(wù)工作埋下隱患，同時(shí)也會(huì)阻礙我國會(huì)計(jì)未來的國際化發(fā)展。大力推行會(huì)計(jì)教育國際化，卻忽視了國際化教育的本質(zhì)，這一日益尖銳的問題亟待解決。
三、對策建議
(一)吸收各方經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國國情，不斷完善新準(zhǔn)則
首先，改進(jìn)基本準(zhǔn)則，豐富其作用范圍。中國應(yīng)參照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改進(jìn)基本準(zhǔn)則在文字上的不嚴(yán)謹(jǐn)，擴(kuò)大其在實(shí)務(wù)中的作用范圍，與我國具體環(huán)境相協(xié)調(diào)，使其逐步發(fā)展成為有中國特色的會(huì)計(jì)框架，為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則奠定穩(wěn)定的理論基礎(chǔ)，與具體準(zhǔn)則相配合，形成一套有邏輯、有連貫性的會(huì)計(jì)體系。
其次，完善具體準(zhǔn)則，將中國特色融入國際化。盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在各方面已經(jīng)趨同于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但考慮我國具體環(huán)境時(shí)還是存在一些尚待解決的問題。中國會(huì)計(jì)想要實(shí)現(xiàn)國際化，必然要有一套完整嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則作為基礎(chǔ)。在這個(gè)過程中，對于發(fā)達(dá)國家的準(zhǔn)則不可以照搬，要取其精華，去其糟粕，吸收先進(jìn)體系的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，時(shí)刻關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的發(fā)展情況，將國際會(huì)計(jì)資源融入中國宏觀經(jīng)濟(jì)背景，解決我國現(xiàn)實(shí)問題。同時(shí)，還要改變傳統(tǒng)的趨同觀念，積極主動(dòng)的參與到國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與修正中，從形式參與轉(zhuǎn)向?qū)嵸|(zhì)參與，爭取更多的國家利益，在國際上施加中國影響，為我國在全球一體化進(jìn)程中創(chuàng)造話語權(quán)優(yōu)勢。此外，在后金融危機(jī)時(shí)期，百廢待興，經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇必然離不開新一輪的科技革命與技術(shù)創(chuàng)新，隨之而來的是各種新興的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理問題，我國要充分抓住先機(jī)，摒棄傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定思路，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的權(quán)威性與獨(dú)立性，使其不受任何利益相關(guān)主體的誘惑，積極探索會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新模式，在國際會(huì)計(jì)界中不斷發(fā)揮主動(dòng)的作用。
(二)盡快構(gòu)建會(huì)計(jì)國際化的環(huán)境適應(yīng)機(jī)制
企業(yè)會(huì)計(jì)制度的構(gòu)建依存于外部市場與內(nèi)部管理。外部市場，即存在一個(gè)統(tǒng)一且交易活躍的資本市場。新準(zhǔn)則中大力推崇的公允價(jià)值計(jì)量體系的關(guān)鍵就在于投資人可以較低的成本及時(shí)的獲取價(jià)格信息。因此，我國必須抓緊建設(shè)健全的資本市場體系，完善市場信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫，讓信息公開化、實(shí)時(shí)化。另一方面，要加強(qiáng)社會(huì)的監(jiān)督力量，證券交易所、審計(jì)師以及媒體客觀準(zhǔn)確的監(jiān)督可以幫助上市公司堅(jiān)持正確的政策導(dǎo)向，加強(qiáng)上市公司的風(fēng)險(xiǎn)意識。因此，要不斷提高會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)實(shí)力，向國際靠攏，嚴(yán)格控制注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)證質(zhì)量，做大做強(qiáng)本土?xí)?jì)服務(wù)業(yè)，為外部監(jiān)督提供必要保障。此外，還要控制政府的干預(yù)行為，減弱政府的管制力量，加強(qiáng)各級財(cái)政部門對新準(zhǔn)則實(shí)行情況的監(jiān)督，為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化趨同創(chuàng)造一個(gè)良好的外部環(huán)境。
內(nèi)部管理，即上市公司應(yīng)該按照現(xiàn)代公司治理要求建立完善的內(nèi)部控制制度，防范人為操縱問題。首先，要改變我國企業(yè)普遍存在的國有股一股獨(dú)大的局面，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)大股東之間的相互制衡，為內(nèi)控制度得以有效實(shí)施奠定基礎(chǔ)。然后，要建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系與內(nèi)部審計(jì)體系。通過內(nèi)部的監(jiān)督控制，保證企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方式的準(zhǔn)確性、完整性與合理性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)與其風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)相一致，提高上市公司信息披露的質(zhì)量。有效的內(nèi)部管理將為我國會(huì)計(jì)國際化提供良好的內(nèi)部實(shí)施環(huán)境。
(三)重新審視培養(yǎng)國際化會(huì)計(jì)人才的方法
目前我國高校會(huì)計(jì)國際化教育急需打破使學(xué)生“知其然而不知其所以然”的教學(xué)模式，建立以培養(yǎng)學(xué)生綜合素質(zhì)為目的的教育制度。首先，要糾正以應(yīng)試為目的的錯(cuò)位思想，加強(qiáng)學(xué)生的人文素養(yǎng)教育，以免學(xué)生只專注于一門學(xué)科、切斷聯(lián)系看問題而身陷 “短視”囹圄，從而來適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)各學(xué)科不斷交叉融合的發(fā)展要求。通過人文陶冶，給學(xué)生樹立終身學(xué)習(xí)的觀念，培養(yǎng)學(xué)生提出問題、分析問題、解決問題的良好思維習(xí)慣，真正具有將各方面知識融會(huì)貫通解決現(xiàn)實(shí)問題的能力，為學(xué)生日后的發(fā)展添加“附加值”。其次，在課程設(shè)置與講授上，課程的前后銜接要避免冗余重復(fù)，力求在最短的時(shí)間內(nèi)取得最大的教學(xué)效果，同時(shí)，要不斷將國際上最新的研究成果與熱點(diǎn)課題引入課堂，引發(fā)學(xué)生思考，鼓勵(lì)并協(xié)助有興趣的學(xué)生進(jìn)行理論研究，通過自學(xué)逐步領(lǐng)悟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心思想，培養(yǎng)學(xué)生對新問題的靈活處理能力。最后，在引入雙語教學(xué)的問題上，各高校要根據(jù)學(xué)生的英語水平而定，有針對性的選定理論體系先進(jìn)完善的原版教材，擴(kuò)展學(xué)生的國際化視野，提高國際化意識，為我國會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)輸送優(yōu)秀人才，加強(qiáng)我國在會(huì)計(jì)國際化過程中的國際競爭力。
