黑龍江財會2001.12
現代企業制度下的會計監督
楊玲
會計監督是指會計機構和會計人員憑借經授權的特殊地位和職權，依照特定主體制定各種合法制度，對特定主體經濟活動過程及其引起的資金運行進行綜合地、全面地、連續地、及時地監察和督促，以確保各項經濟活動的合規性、合理性，保障會計信息的相關性、可靠性和可比性，從而達到提高特定主體工作效益的目的。而近幾年來，我國企業會計監督日趨弱化，會計核算信息失真，財務管理混亂，國有資產大量流失，對國民經濟產生了極為不利的影響。
一、我國會計監督弱化的原因
（一）經濟機制不完善，會計法規不健全隨著經濟體制改革的不斷深入，我國企業的經營機制、經營方式也在不斷更新。在整個經濟工作過程中出現了許多以前沒有的新情況、新問題，而與之配套的機制還未能建立和健全。針對所出現的經濟活動，缺乏相應的監督機制和監督辦法。就國有企業來說，在企業的所有權尚未分離之前，會計人員兼有雙重身份，他既代表國家利益監督企業的財務收支和經濟業務，同時又是企業管理者，隨著國有企業的兩權分離，會計隸屬于企業，從而對企業的監督權自然就削弱了。
（二）會計人員權利能力行為能力的不一致由于法人財產制度的建立，現代企業制度下企業具有高度的獨立性和排他性，極大地強化了企業管理當局的權利能力，而從對企業會計監督的要求看，大多體現的是所有人的利益要求，因此，盡管包括法律、法規、投資人授權，對會計人員賦予進行會計監督的權利能力，但企業會計人員實際在客觀上受到企業管理當局極大制約，這種權利能力的不一致，必然形成監督目標無法實現。
（三）部分會計人員素質比較低
會計人員素質低有兩種情形：其一是會計人員業務素質低，不能辨別經濟業務活動真偽，缺乏敏感性和分析能力，從而導致會計信息失真。其二是會計人員政治素質差，思想覺悟低，面對不正之風不敢堅持原則，為了個人利益而損害國家和社會公眾利益。
二、強化會計監督的對策
（一）強化企業法人治理機構的會計責任
通過明確法人治理機構的會計責任，增強企業管理當局通過不恰當會計行為侵害所有者權益的風險。這一點，新的《會計法》已經對會計工作賦予法律責任。不僅會計人員做假賬要承擔法律責任，其管理當局授意也將被追訴。新《會計法》在總則中規定，“任何單位和個人不得以任何方式授意、指使、強令會計人員偽造、變造會計憑證、賬簿和其他會計資料，提供虛假財務報告”；“單位負責人對本單位的會計工作、會計資料的真實性、完整性負責”。這些規定，將有力地約束會計工作，形成會計活動主體與會計相一致的完整的責任主體。消除當前主體權利與行為不一致所導致的責任界定不清，相互之間推諉而影響會計監督難以實現的現象。
（二）實行會計委派制
會計委派制實際上是委派會計和委派者之間的一種委托——代理關系，委派制的目的是執行會計監督的會計人員與被監督的企業分離，不存在人事及經濟利益關系，以便具有公正性。在現行的會計人員管理體制下，會計人員在企業中具有雙重身份，會計人員管理工作的事權和人權的不統一，使會計監督流于形式。由于企業內部會計人員的人事及經濟利益直接受企業管理當局的支配，故單純地依靠企業內部會計人員對企業主管人員進行監督是行不通的。這是因為現行的管理委托關系是企業資源的所有者委托企業管理當局。如果將這種委托關系改為企業所有者分別委托管理當局和財務會計人員，使企業財會人員獨立于企業管理當局，才可能對委托責任的完成情況做出客觀、真實的描述。就目前企業的實際情況看，主管部門、財政和審計等政府監督部門工作的重點是事后檢查企業對法律、法規及企業內部規章制度的執行情況，不能替代對企業會計工作的日常督導。因此，實行會計委派制，借助企業外部會計專業力量進行財務監督是必要的和可行的。并且，政府實行會計委派消除了會計人員與企業管理當局在經濟利益上的共同關系，再冠以新的會計法確定的法律責任，相信長期困擾的會計信息失真的頑疾將得到徹底根治。
（三）提高會計人員的素質
這里所說的素質指全面素質，既包括政治素質、業務素質又包括職業道德。作為會計人員，必須首先做到自律、廉潔奉公，能保持獨立公正的立場正確運用政府所授予的權力。其次要加強素質培訓，會計人員除了繼續搞好崗位培訓以外，還要搞好后續教育。主要是通過每年的輪訓；學習更新知識，一方面提高會計法制意識和依法理財觀念，另一方面提高業務水平，使其對指定單位的監督更加有效，更加科學。
（四）完善經濟監督機制，加強發展注冊會計師事業
新的《會計法》進一步規范了會計監督制度，確立了企業內部監督、社會監督和政府監督三位一體的會計監督體系。會計內部監督強調單位負責人對法律責任，會計人員和其他人員對單位負責，這更符合企業實際情況和國際慣例的做法。社會監督方面，要對會計師事務所體制進行改革，營造一種會計師事務所能嚴格按照《中華人民共和國注冊會計師法》的規定堅守獨立、客觀、公正的原則的職業環境。凡違反《注冊會計師法》規定出具虛假報告的，堅決按法律法令進行處罰，財政部門要加強對會計師事務所等社會中介機構的再監督，建立必要的抽查制度，以確保財務報告的真實、準確。
作者單位：哈爾濱市檢察院技術處
